淺談《稅務(wù)會計》課程與《稅法》課程的整合
【摘要】 社會對財會類人才的需求表明,是否具備稅務(wù)會計知識已經(jīng)成為衡量財會類人才專業(yè)素質(zhì)的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。我國高校在財會類專業(yè)人才的培養(yǎng)過程中,對于稅務(wù)會計知識的教育教學(xué)還存在一些問題,尤其是《稅務(wù)會計》課程和《稅法》課程的整合問題顯得尤為突出。筆者認(rèn)為,主要應(yīng)該從教學(xué)計劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法以及教材建設(shè)4個方面進(jìn)行解決,徹底整合兩門課程教學(xué)中存在的矛盾,以期達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果。【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)會計;稅法;教育教學(xué);整合
稅務(wù)會計能否單獨(dú)成為一門學(xué)科,或者說稅務(wù)與會計是統(tǒng)一還是分離,人們對這個問題仍然存在爭論。目前的研究結(jié)果表明,稅務(wù)會計作為會計學(xué)科的一個分支,統(tǒng)一是暫時的,分離是發(fā)展的趨勢。但是,對于財會類專業(yè)人才的培養(yǎng)而言,稅務(wù)會計知識教育應(yīng)該成為其教學(xué)計劃中的重要內(nèi)容。
而在實(shí)際教學(xué)過程中,《稅務(wù)會計》課程的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法以及與相關(guān)課程的銜接等方面確實(shí)存在一系列問題,尤其是與《稅法》課程的整合問題,亟待研究解決。
一、《稅務(wù)會計》課程教學(xué)的意義
參考國內(nèi)高校財會類專業(yè)本科階段的教學(xué)計劃,幾乎所有院校都不同程度地開設(shè)了稅務(wù)會計方面的課程,有《企業(yè)稅務(wù)會計》、《稅務(wù)會計》、《稅務(wù)會計與納稅籌劃》、《稅務(wù)會計實(shí)務(wù)》、《稅法》等等,這說明對于財會類專業(yè)的本科教育而言,稅法以及稅務(wù)會計知識已經(jīng)成為其知識結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。
對于社會需要而言,更體現(xiàn)出對于稅務(wù)會計人才的熱切需求。根據(jù)有關(guān)社會機(jī)構(gòu)的調(diào)查,未來十年我國急需的13類人才當(dāng)中,稅務(wù)會計師居于首位。培養(yǎng)社會需要的專業(yè)人才是高等教育的基本任務(wù),既然社會對稅務(wù)會計人才有旺盛的需求,因此,在財會類專業(yè)教育中開展《稅務(wù)會計》課程的教學(xué)就十分必要。
另外,對于大學(xué)生而言,面臨就業(yè)等各方面的壓力,他們也渴望攝取稅務(wù)會計方面的知識。比如,報考注冊會計師、注冊稅務(wù)師、注冊評估師等資格考試,財會類專業(yè)的畢業(yè)生走上工作崗位參加專業(yè)技術(shù)資格考試等,都會或多或少地涉及稅法及稅務(wù)會計方面的知識。
二、《稅務(wù)會計》課程與《稅法》課程的關(guān)系
根據(jù)調(diào)查,有些高校在財會類專業(yè)教學(xué)計劃中只開設(shè)《稅務(wù)會計》或者《稅法》一門課程,將其設(shè)為必修課或選修課;也有些高校同時開設(shè)《稅務(wù)會計》和《稅法》兩門課程,將《稅法》設(shè)置為必修課,而將《稅務(wù)會計》設(shè)置為選修課;或者同時設(shè)置為必修課或選修課等等情況,并且授課學(xué)時也存在一定差異。總而言之,這些設(shè)置方案沒有統(tǒng)一的規(guī)范。當(dāng)然,各個高校為了體現(xiàn)各自的特色,對于同一專業(yè)的教學(xué)計劃存在差異可以理解,但是,對于同一學(xué)科而言,在教育教學(xué)過程中遵循其自身規(guī)律是毋庸置疑的。
稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩,運(yùn)用會計學(xué)的理論與技術(shù)并融匯其它學(xué)科的方法,以貨幣計價的形式,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動,以便正確、及時、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金,并將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的一門專業(yè)會計。稅務(wù)會計研究的既是會計中的稅務(wù)問題,也是稅務(wù)中的會計問題。
稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家權(quán)力和意志的體現(xiàn),屬于國家法律的一個部門。
盡管兩者屬于不同的范疇,但兩者之間的關(guān)聯(lián)非常密切。稅法是稅務(wù)會計的依據(jù),稅務(wù)會計是稅法在會計核算當(dāng)中的體現(xiàn)。因?yàn)榧{稅人的任何涉稅事項(xiàng)在會計核算時都必須以稅法的規(guī)定為依據(jù),而稅務(wù)活動也必定引起納稅人的相關(guān)資金的運(yùn)動,從而在會計核算中要進(jìn)行反映,這也體現(xiàn)了稅務(wù)會計學(xué)科的邊緣性。所以,在教學(xué)過程中處理好《稅務(wù)會計》和《稅法》兩門課程之間的關(guān)系就顯得非常重要。筆者認(rèn)為,不宜人為分割,而應(yīng)該進(jìn)行整合。
三、《稅務(wù)會計》課程與《稅法》課程的教學(xué)整合
(一)教學(xué)計劃方面
在開設(shè)財會類專業(yè)的很多高校,其會計專業(yè)、財務(wù)管理專業(yè)和審計專業(yè)的教學(xué)計劃中,分別設(shè)置了《稅法》和《稅務(wù)會計》兩門課程,把《稅法》課程作為先到課程,而后開設(shè)《稅務(wù)會計》課程,授課學(xué)時都在40學(xué)時左右。這樣做的結(jié)果使兩門課程都沒有達(dá)到很好的教學(xué)效果,《稅法》課程的講授可能會依賴于《稅務(wù)會計》課程,但局限于課時,對于稅法條文及法律精神的講解不夠深入;而《稅務(wù)會計》課程可能會基于《稅法》課程已經(jīng)開設(shè)而泛泛講解的有關(guān)的會計核算內(nèi)容,對于稅法與會計的差異等重要內(nèi)容可能會涉及得很少。這樣做的結(jié)果是使學(xué)生對于兩門課程知識的學(xué)習(xí)處于脫節(jié)狀態(tài),不能把稅款的計算繳納與會計核算緊密聯(lián)系起來,或者在學(xué)習(xí)《稅務(wù)會計》課程時已經(jīng)遺忘了《稅法》課程的內(nèi)容,并且不能夠深入地理解稅法與會計的差異形成、處理原則、實(shí)務(wù)操作等重要內(nèi)容,而這些內(nèi)容又恰恰是《稅務(wù)會計》課程的精華所在。
高等院校專業(yè)教學(xué)的目標(biāo)要求學(xué)生對所學(xué)知識做到融會貫通并要有所發(fā)展,而現(xiàn)在人為地將其分割開來,違背了相關(guān)知識的關(guān)聯(lián)性,背離了教學(xué)規(guī)律。因此,應(yīng)該對教學(xué)計劃作出調(diào)整,將兩門課程合二為一,設(shè)置為《稅務(wù)會計》或者《稅法與稅務(wù)會計》。根據(jù)其教學(xué)內(nèi)容,課時設(shè)置為60至70為宜。
在整合之后,應(yīng)將《經(jīng)濟(jì)法》、《基礎(chǔ)會計學(xué)》、《財務(wù)會計學(xué)》作為先導(dǎo)課程,尤其是《財務(wù)會計學(xué)》應(yīng)該在《稅務(wù)會計》課程開設(shè)的前一個學(xué)期開設(shè)。當(dāng)然,《基礎(chǔ)會計學(xué)》作為《財務(wù)會計學(xué)》的先導(dǎo)課程,理應(yīng)在其之前開設(shè)。《經(jīng)濟(jì)法》作為經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課,一般都在本科學(xué)習(xí)階段的一年級下學(xué)期或者二年級上學(xué)期開設(shè),符合教學(xué)要求。
在實(shí)踐教學(xué)方面,基于財務(wù)會計與稅務(wù)會計相輔相成的實(shí)務(wù)現(xiàn)狀,將《稅務(wù)會計》課程的知識體系融入到以《財務(wù)會計學(xué)》課程為框架的會計手(二)教學(xué)內(nèi)容方面
《稅法》課程的主要任務(wù)就是分稅種介紹稅制構(gòu)成要素,包括總則、納稅義務(wù)人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計算、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、法律責(zé)任等;而《稅務(wù)會計》課程的主要任務(wù)是解決納稅主體對于涉稅事項(xiàng)如何進(jìn)行會計核算。兩者涉及的是同一問題的兩個階段,而不是一個問題的兩個方面或者兩個獨(dú)立的問題。如果將兩門課程分割,將會給《稅務(wù)會計》課程的教學(xué)帶來一些問題:對于《稅法》課程的內(nèi)容是否涉及,涉及多少?而在實(shí)際教學(xué)中又不得不涉及,這樣則會產(chǎn)生教學(xué)內(nèi)容的重復(fù),在教學(xué)課時有限的情況下又該如何分配?
教育教學(xué)應(yīng)該把培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考、分析問題和解決問題的一般能力放在首位,而不應(yīng)該片面強(qiáng)調(diào)獲取專業(yè)知識。因此,整合之后,《稅務(wù)會計》課程教學(xué)內(nèi)容安排的總體思路為:第一章介紹稅務(wù)會計的基本概念及基本理論;第二章介紹稅收及稅法的基本知識;第三至第九章分別介紹增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、營業(yè)稅、資源稅、所得稅、其他稅法的基本稅制要素及其會計處理,其中,第九章其他稅會計的內(nèi)容多少可以根據(jù)實(shí)際教學(xué)需要進(jìn)行適量安排。除了第一、二章內(nèi)容之外,其他各章都是以一個稅種為主線,將計稅依據(jù)的確定、稅款計算、納稅申報、稅款繳納到會計處理各個環(huán)節(jié)聯(lián)系在一起,有利于融會貫通。
另外,教學(xué)內(nèi)容要做到難易搭配,輕重兼顧,比較難的內(nèi)容深入講解,比如增值稅會計、所得稅會計、稅法與會計的差異等。簡單的內(nèi)容可以作一般了解或者讓學(xué)生自學(xué),比如城建稅、教育費(fèi)附加等內(nèi)容。還有些內(nèi)容可以作適當(dāng)講解,比如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅等。在教學(xué)計劃調(diào)整的基礎(chǔ)上,這樣就可以充分利用有限的教學(xué)時間來科學(xué)籌劃教學(xué)內(nèi)容。
(三)教學(xué)方法方面
傳統(tǒng)的教學(xué)方法有優(yōu)勢,也有弊端,這要看具體課程的具體內(nèi)容。對于《稅務(wù)會計》課程而言,納稅主體的涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)復(fù)雜,并且具有聯(lián)系性、綜合性,并且教學(xué)的最終目的是要回歸實(shí)踐。所以,對于本課程的教學(xué)而言,傳統(tǒng)教學(xué)方法顯得無能為力。
整合之后,在繼承傳統(tǒng)教學(xué)方法優(yōu)勢的基礎(chǔ)上,采用案例教學(xué)并輔助以多媒體教學(xué)手段,將較為抽象的理論知識融入到案例的分析和實(shí)踐當(dāng)中,學(xué)生將更容易接受和理解,可以達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果。在條件允許的情況下,還可以讓學(xué)生在企業(yè)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地觀摩,以增強(qiáng)感性認(rèn)識。
(四)教材建設(shè)方面
結(jié)合教學(xué)計劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法的整合,教材建設(shè)成為兩門課程教學(xué)整合的關(guān)鍵因素。目前,已經(jīng)公開出版的《稅務(wù)會計》方面的教材也有不少,內(nèi)容編排、寫作體系各有不同。由于稅法和會計存在差異中的有些問題在會計制度、會計準(zhǔn)則中被回避或者規(guī)定得不夠清楚,因此,在教材編寫中出現(xiàn)了百家爭鳴的局面。
因此,會計教育界應(yīng)該集中優(yōu)勢力量,同時吸收企業(yè)實(shí)務(wù)界及稅收征管界的人員廣泛參與進(jìn)來,在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上,全面籌劃、廣泛論證、科學(xué)設(shè)計、搜集資料,精心編寫一部真正符合教學(xué)要求的高質(zhì)量的《稅務(wù)會計》教材。
近年來,稅制改革步伐的加快,會計和稅法分歧的事項(xiàng)也越來越多,對于這些內(nèi)容,教材的出版和修訂往往具有滯后性,容易導(dǎo)致教材中的內(nèi)容與實(shí)際的稅法規(guī)定不符,與其他學(xué)科的教材建設(shè)相比穩(wěn)定性較差,這也是《稅務(wù)會計》課程教材建設(shè)的困難所在。所以,結(jié)合會計與稅收制度改革的步伐,應(yīng)該建立《稅務(wù)會計》教材的快速更新機(jī)制,加快修訂和更新節(jié)奏,保證教學(xué)所需,并且做到與時俱進(jìn)。
四、結(jié)論
財會類專業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展,已經(jīng)成為一個較為規(guī)范和成熟的專業(yè)領(lǐng)域,財會類人才也成為經(jīng)濟(jì)建設(shè)中不可或缺的重要力量。但是,在社會不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動不斷豐富的過程中,社會對人才的要求更加全面,并且越來越顯苛刻。財會類人才要成為經(jīng)濟(jì)建設(shè)當(dāng)中真正的投資理財和管理高手,稅務(wù)會計知識已經(jīng)成為其知識結(jié)構(gòu)中重要的組成部分。針對實(shí)際教學(xué)中存在的問題,《稅務(wù)會計》課程和《稅法》課程的教學(xué)整合已經(jīng)勢在必行。
【主要參考文獻(xiàn)】
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