財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架比較研究論文
一、中II財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架具體比較
(一）會(huì)計(jì)信息計(jì)量特征
1.美國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)暈特征。FASB把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分為兩種，分別是：（1)主要質(zhì)量特征；（2〉次要質(zhì)量特征。其中，主要質(zhì)量特征主要指相關(guān)性和可靠性，次要質(zhì)量特征主要是可比性。同時(shí)其還放該受到成本效益原則、重要性和可理解性的制約。在2010年發(fā)布的第8號(hào)概念公吿中，F(xiàn)ASB將“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”改為“財(cái)務(wù)信息質(zhì)貴特征”，并分為兩個(gè)層次：第一層次：基本的質(zhì)量特征，主要包括相關(guān)性和“如實(shí)反映”。第二層次：為增強(qiáng)的質(zhì)量特征，包含了可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性和可理解性。同樣，這兩個(gè)層次的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征仍然受到成本效益原則、重要性和可理解性的制約。
2.我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》的第二章說(shuō)明了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定，概括出來(lái)共有八個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分別是：可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。
3.差異比較。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求有比較淸晰的兩個(gè)屋次，而且相關(guān)性被作為重要的質(zhì)量特征。雖然我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》對(duì)八種信息質(zhì)置特征分成了八條做出了解釋?zhuān)瑏菑牧信e的條目來(lái)看，并沒(méi)有體現(xiàn)出有層級(jí)的關(guān)系，它們皇現(xiàn)的是平行關(guān)系。同時(shí)，也沒(méi)有涉及到對(duì)約束性條件的說(shuō)明。
(二）財(cái)務(wù)招_告要素及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
1.美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告要素。FASB發(fā)布的第6輯概念公告《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中，提出的十項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表基本要素分別為：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收人、費(fèi)用、利得和損失。
2.我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告要素。我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素可分為資產(chǎn)負(fù)債表要素、利潤(rùn)表要素兩大類(lèi)。其中，資產(chǎn)負(fù)債表要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；利潤(rùn)表要素包括收人、費(fèi)用以及利潤(rùn)。
3.差異比較。通過(guò)以上對(duì)比不難發(fā)現(xiàn)，美國(guó)在業(yè)主權(quán)益下又細(xì)分了業(yè)主投資和向業(yè)主分派，；在對(duì)損益表要素的劃分上，美國(guó)將利得和損失單獨(dú)列為兩項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，我國(guó)沒(méi)有將其單列出來(lái)，而是分別包含在了所有者權(quán)益和利潤(rùn)里茴。在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面，美國(guó)主要是從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面做出的規(guī)定，同時(shí)對(duì)收人和費(fèi)用做了強(qiáng)調(diào)說(shuō)明；我國(guó)沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告要素進(jìn)行區(qū)分，只是從要素特征方面做了比較籠統(tǒng)的規(guī)定。
(三）財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量屬性
1.美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告要素計(jì)量屬性。FASB將財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量屬性分為兩類(lèi)：一類(lèi)是基于初始確認(rèn)時(shí)和后續(xù)會(huì)計(jì)期間的新起點(diǎn)計(jì)量，包括：現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、現(xiàn)值；另一類(lèi)是著眼于初始確認(rèn)時(shí)及后續(xù)會(huì)計(jì)期間的成本的分?jǐn)偅瑑H指歷史成本。此時(shí)，F(xiàn)ASB并沒(méi)有強(qiáng)調(diào)某—計(jì)置屬性，主張各種計(jì)量屬性同時(shí)并用。
2.我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告要素計(jì)量屬性。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》第九章中，提出五種計(jì)量屬性，分別是：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。同時(shí)強(qiáng)調(diào)了歷史成本的重要性，規(guī)定企業(yè)在進(jìn)行計(jì)量時(shí)，要采用歷史成本，若采用其他計(jì)量厲性的，并且應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)要素的金額能夠可靠的計(jì)貴。
3.差異比較。美國(guó)和中國(guó)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架計(jì)量上，相同之處在于它們都主張貨幣汁霣，不同之處就是所采用的計(jì)暈屬性不同。FASB在第7號(hào)概念公告中提到了“公允價(jià)值'強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值計(jì)量；我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中凸顯了“歷史成本”這一計(jì)量屬性的重要性。
(四）我國(guó)的新增特色
與SFACs相比，我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中特別規(guī)定了財(cái)務(wù)信息的列報(bào)和會(huì)計(jì)基本假設(shè)（包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)，以及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則），對(duì)此FASB沒(méi)有做出具體詳盡的規(guī)定。但是，關(guān)于報(bào)表的具體編列方式、編制依據(jù)等問(wèn)題并沒(méi)有涉及。雖然在具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了說(shuō)明，但是以上問(wèn)題應(yīng)該在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中進(jìn)行原則性、概念性的界定。
二、現(xiàn)階段中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的局限性
與相對(duì)成熟的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架相比，現(xiàn)階段我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》仍存在以下三方面局限性：
1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的內(nèi)容相對(duì)單薄、過(guò)于抽象化，雖然體現(xiàn)了對(duì)基本概念的描述，但是缺乏具體詳盡的分析，不容易理解；而SFACs在對(duì)具體的會(huì)計(jì)概念解釋方面更為詳盡具體，這增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的理論厚度，使本來(lái)很抽象的概念框架變得易于理解，提髙了其實(shí)用性。
2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》居于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的最髙層，起統(tǒng)領(lǐng)駕馭的作用。雖然財(cái)政部在制定和頒布時(shí)也是廣泛征求了各學(xué)派的意見(jiàn)，但是難免有牽強(qiáng)之處。而SFACs是由獨(dú)立的會(huì)計(jì)行業(yè)性組織FASB來(lái)發(fā)布，它是由各個(gè)學(xué)派交流碰撞并均衡了各方利益后的成果，并不具有強(qiáng)制性。實(shí)際上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念?^該獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它不應(yīng)具備強(qiáng)制性，只是為制定和修改現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指明理論方向。
三、建議
(一）重視“決策有用觀”
鑒于現(xiàn)階段我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管體制的并不全面、健全，目前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告目標(biāo)仍然應(yīng)當(dāng)側(cè)重于“受托責(zé)任觀”，但是，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日益完善，我認(rèn)為在未來(lái)合適的時(shí)機(jī)，可以考慮將“受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)換為“決策有用觀”，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際的趨同。
(二）單獨(dú)列示“利得”和“損失”
在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下，“利得”和“損失”兩部分根據(jù)具體的會(huì)計(jì)行為計(jì)人“所有者權(quán)益”和“利潤(rùn)”中，這樣的分類(lèi)不利于如實(shí)的反應(yīng)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。我認(rèn)為，可以將“利得”和“損失”這兩個(gè)會(huì)計(jì)要素在利潤(rùn)表上面單獨(dú)列示，這樣的劃分不僅能夠使利潤(rùn)表更加合理，還能夠反應(yīng)更為透明和真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果。
(三）完善財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容
目前我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式主要適用于傳統(tǒng)的制造企業(yè)，但是在日新月異的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容顯然已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段的需求，存在一定的滯后性。比如在無(wú)形資產(chǎn)的列報(bào)方面，傳統(tǒng)型的制造型企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)量一般較小，在財(cái)務(wù)報(bào)告中可以如實(shí)的反應(yīng)；但是，對(duì)于一些高新產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，有很多無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)，這些無(wú)形資產(chǎn)就很難在財(cái)務(wù)報(bào)告中如實(shí)的反應(yīng)。所以，財(cái)務(wù)報(bào)告的模式要隨著時(shí)代的發(fā)展與時(shí)俱進(jìn)，以滿足新的需求。
四、總結(jié)
本文選取美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行比較分析。首先，針對(duì)具體的方面進(jìn)行了比較分析；其次，提出了我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的局限性；最后，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架提出了完善的建議。以期我國(guó)可以借鑒美國(guó)較為成熟的概念框架理論，同時(shí)結(jié)合我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，早日構(gòu)建出一套符合中國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。
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