淺議網絡審計的挑戰與對策
摘 要 21世紀是知識經濟占主導地位的時代。知識經濟的到來，使整個社會經濟生活都發生著深刻的變化；而網絡對經濟領域的影響日益巨大。網絡審計亦是如此。試從審計內容、審計準則、審計技術等理論要素角度淺析網絡審計面臨的挑戰與對策。關鍵詞 知識經濟 網絡審計 挑戰 對策
知識經濟時代的到來，對很多學科產生了深刻的影響，審計也不例外。知識經濟對審計的挑戰主要表現為網絡審計面臨的挑戰。那么何謂網絡審計？網絡審計就是基于互連網，借助現代信息技術，運用專門的方法，通過人機結合，對被審計單位進行遠程審計。網絡審計是對以往電算化審計的時空觀的又一次突破，是現代審計在電子商務時代的新發展，也是電子商務的內在需求。
一、知識經濟對審計的挑戰
（一） 知識經濟對審計線索的影響
審計線索對審計來說是極為重要的。審計工作中，審計職員正是通過跟蹤審計線索，審核有關經濟業務和收集審計證據的。而審計的過程，實質上就是不斷收集、鑒定和綜合運用審計證據的過程。在傳統商務活動過程中，每筆交易都有一個完整的審計線索，交易的每一環節都有文字記錄，都有經手人簽字，審計線索十分清楚。審計職員可以從原始單據開始，對交易事項進行追蹤，一直到報表為止；也可以從報表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是，實現電子商務以后，傳統的單據沒有了，紙質記錄消失了，取而代之的是存有數據處
理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質上的信息是機器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。此外，原始單據進進計算機以后，中間的交易處理由計算機自動完成，傳統的審計線索在這里中斷、消失了，傳統的審計方法，有的已不再適用了。審計線索的肉眼不可見性，一方面增加了審計調查取證的難度，另一方面也從心理上給審計職員造成了壓力。
（二） 知識經濟對審計內容和范圍的影響
審計內容范圍有了很大的變化。在原有審計中，審計范圍要根據不同的審計對象和審計目標來確定，總的看來，審計范圍比較狹窄、封閉。而在電子商務活動中企業會計信息系統已經成為一個寬廣開放的系統，會計信息處理處于一個開放的空間范圍，涉及到交易關聯方的各個方面；同時，由于其資源的共享性，能訪問會計信息以及接觸會計信息的人可能涉及到整個網絡用戶，當然，對涉及企業貿易秘密的信息仍有所限制。網絡用戶尤其是使用上市公司信息的用戶，出于不同的動機，可能采取惡意操縱行為，增加了網上行為的控制難度。因此，承擔不真實以及非法數據的責任人
就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關的社會公眾都將被列進審計范圍。總之，電子商務活動中的任何一項審計業務，都是建立在互連網平臺上的，審計活動面向網絡。可見，網絡審計的范圍已被大大拓寬。
（三） 知識經濟對審計職員素質的影響
實現網絡審計以后，由于審計線索、內部控制、審計內容、審計方法與技術等的改變，決定了對審計職員要求的進步。不懂得計算機的審計職員，會由于審計線索的改變而無法跟蹤審計，會由于不懂得網絡審計的特點和風險而不能審查和評價其內部控制，會由于不會使用計算機和網絡系統而無法對電子商務活動進行審計。實現電子商務以后，審計工作的順利開展，必須基于一定的計算機技能、網絡知識和完備的審計理論等多方面的綜合運用，這對審計職員的業務素質提出了更高的要求。在這種情況下，審計職員不僅要有豐富的審計知識，而且要把握一定的計算機、網絡、通訊
、電子商務知識與技能。只有全面進步審計職員的業務素質和工作能力，才能滿足網絡審計工作的需要。
（四）知識經濟對審計方法和技術的影響
在網絡環境下，審計的對象發生了變化，大量的證據都存儲在肉眼不可見的磁性介質上，對這些證據，審計職員只能利用計算機技術進行審查，即把計算機當作基本的審計工具使用，迅速、有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審計工作，從而進步審計的效率與質量。在對網絡活動進行審計時，單機系統環境下的審計方法有的已不適用。這主要表現在對網絡活動進行審計時，所有測試都必須在不改變數據庫或記錄的要件下設計具體的測試方法。由于網絡系統的持續運行，使得審計職員很難讓其在某一特定時間停下來接受大規模的測試，假如測試會改變數據記錄，就意味著
審計職員給系統帶來差錯。當然，可以設計能夠糾正差錯的測試程序，但被審單位是否答應這種改變記錄的方法，令人懷疑。同時由于系統實時的特點，也使得這種改變記錄的審計方法很可能產生后遺癥。由于交易數據處理的高速性和處理程序的復雜性，使得審計職員很難對經過測試后的系統重新進行復原。因而，就審計方法而言，采用整體檢測法及受控處理法等進行系統測試的審計方法，對審計職員審查和評價整個電子商務系統顯得尤為重要。因此，在執行網絡審計任務時，審計職員往往要在系統運行的同時進行審計。
（五）知識經濟對審計準則的影響
網絡審計使得審計對象、審計線索、審計方法等各方面都發生了變化，人們以往在審計工作中逐步建立起的一系列審計標準和準則已不完全適用于變化了的情況，需要建立新的審計標準和準則指導審計工作實踐。例如，對網絡審計職員的一般要求、網絡審計的事前審計準則、網絡審計各系統安全可靠評價標準、網絡審計系統內部控制準則等。美、英、日等國都制定了有關計算機審計的審計準則。國際審計準則中，對此也有專門的條款，具體說明了計算機審計的范圍、目標、程序、技術及方法。我國的《中國注冊會計師獨立審計準則》中也有涉及到計算機輔助審計的內容，但針
對日益發展的電算化會計信息系統及隨之而出現的一系列新的題目，審計準則中尚存在很多空缺。
二、知識經濟條件下的審計對策
網絡的誕生給審計帶來了一系列的挑戰。面對知識經濟的巨大沖擊，我們應當組織氣力對未來審計進行研究，尋求對策，迎接挑戰。
（一）針對“無紙化”，為了解決審計線索題目，從而更有效地審計計算機會計系統，應留意下列題目：（1）在系統設計和開發過程中必須提出審計要求，系統的各種數據文件都應留下審計線索，除應保證會計數據文件的打印輸出外，還應將會計數據文件以可審計的形式進行存儲保存；（2）審計職員可利用計算機方便地獲取被審計單位計算機會計信息系統中的數據文件，通過必要的數據轉換，使其成為審計職員可識別的數據文件形式，再進行各種數據的重新組合和處理，以達到審計目的；（3）借助于最新研究開發的跟蹤軟件等。
（二）由于網絡審計內容和范圍的擴大，因而要做到以下幾點：1、對于審計內容，留意原有審計業務的深度發展，考慮更深層次的審計要求，如無形資產的計算機軟件的審計等。2、留意對系統的審計，尤其要考慮以下事項（1）審查和檢測系統程序；（2）審查系統本身是否合規正當；（3）對系統的內部控制制度進行評審；（4）審查是否健全了機房治理制度。3、由于網絡中更多公眾的參與，還應關注相關公眾的審計。
（三）針對網絡審計對人才的挑戰，一般可以嘗試以下解決方法：（1）系統學習審計風險方面的理論知識，把握新的審計方法。重視從審計立項到審計結論的每一個步驟，并采取相應的風險防范措施，使每一個環節的風險減少到最低程度。（2）更新審計監視觀念。進世后，審計監視的重點應從有形資產審計轉移到無形資產審計，重視治理方面和社會效益的審計，強化高新技術產業的審計，并促使其快速成長。（3）樹立競爭觀念，培養創新意識。知識經濟條件下，科學信息化技術對經濟的促進作用進一步加強，應進步審計職員對信息經濟的熟悉，樹立面向經濟的競爭觀念，?
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