試論獨立審計準(zhǔn)則與審計風(fēng)險
一、獨立審計準(zhǔn)則在審計風(fēng)險中的定位 1、獨立審計準(zhǔn)則在宏觀層面審計風(fēng)險中的定位。 宏觀層面的審計風(fēng)險包括審計工作實際形成的風(fēng)險水平、獨立審計準(zhǔn)則所決定的風(fēng)險水平和社會對審計風(fēng)險的預(yù)期三種。 審計工作實際形成的風(fēng)險水平是指會計報表及其各項目實際應(yīng)當(dāng)具有的重要性水平與審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等因素的影響所共同決定的風(fēng)險水平。獨立審計準(zhǔn)則所決定的風(fēng)險水平在一定條件下是一個常量，它是指由合格的注冊會計師在嚴(yán)格遵照準(zhǔn)則進行審計并且與外部大環(huán)境沒有發(fā)生沖突情況下的風(fēng)險水平。社會對審計風(fēng)險的預(yù)期指公眾對審計的需求和公眾認(rèn)為審計所應(yīng)達到的標(biāo)準(zhǔn)和作用的期望值。總體來說，在三者的關(guān)系中：審計工作實際形成的風(fēng)險水平最高，獨立審計準(zhǔn)則所決定的風(fēng)險水平居中，社會對審計風(fēng)險的預(yù)期最低。 2、獨立審計準(zhǔn)則在微觀層面審計風(fēng)險中的定位。 微觀層面的審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。微觀層面的審計風(fēng)險是與特定的審計業(yè)務(wù)相聯(lián)系的，那么在理想的情況下（也就是在沒有與大環(huán)境發(fā)生沖突，并且由合格的注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的情況下），微觀層面的審計風(fēng)險應(yīng)與指導(dǎo)特定審計業(yè)務(wù)的獨立審計準(zhǔn)則所決定的風(fēng)險水平相一致。 二、決定審計風(fēng)險水平的主要因素 1、決定宏觀層面的審計風(fēng)險的主要因素。宏觀層面的審計風(fēng)險大小的主要決定因素是指審計人員的執(zhí)業(yè)環(huán)境，其中包括審計人員執(zhí)業(yè)環(huán)境的外部決定因素和內(nèi)部決定因素。宏觀經(jīng)濟環(huán)境的穩(wěn)定程度、外界對審計行業(yè)的關(guān)注和理解程度等因素是影響宏觀層面審計風(fēng)險的外部決定因素；而審計理論的發(fā)展程度、審計人員的整體素質(zhì)水平等則構(gòu)成了影響宏觀層面審計風(fēng)險的內(nèi)部決定因素。 審計工作實際形成的風(fēng)險水平主要由宏觀層面審計風(fēng)險的內(nèi)部決定因素（包括審計理論的發(fā)展程度和審計人員的整體素質(zhì)水平等）所決定的；審計準(zhǔn)則決定的風(fēng)險水平主要由內(nèi)部決定因素中的審計理論的發(fā)展程度所決定；而社會公眾預(yù)期的風(fēng)險水平則主要由宏觀層面的外部決定因素（包括宏觀經(jīng)濟環(huán)境的穩(wěn)定程度和外界對審計行業(yè)的關(guān)注和理解程度等）所決定。 2、決定微觀層面的審計風(fēng)險的主要因素。微觀層面審計風(fēng)險的決定因素主要是指業(yè)務(wù)項目的難易程度，這里所指的難易程度包括絕對的難易程度和相對的難易程度。絕對的難易程度是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，包括審計對象的規(guī)模、項目地域的分散程度、收費金額時間限制、委托人的可信程度和客戶的管理水平等；而相對的難易程度是由人（這里特指審計人員）的因素所決定的，包括審計人員自身的專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德（即審計人員自身素質(zhì)的高低）和事務(wù)所的職業(yè)水準(zhǔn)等。而固有風(fēng)險和控制風(fēng)險主要由絕對難度中的部分因素決定的，其中，固有風(fēng)險主要決定于審計對象的規(guī)模、項目地域的分散程度和委托人的可信程度；控制風(fēng)險主要決定于審計對象的規(guī)模、項目地域的分散程度、委托人的可信程度和客戶的管理水平，而檢查風(fēng)險幾乎和所有因素都有關(guān)系。 三、審計風(fēng)險的評估及防范 1、宏觀層面審計風(fēng)險的評估及防范。 宏觀審計風(fēng)險最根本的解決方法是使審計工作實際形成的風(fēng)險水平，獨立審計準(zhǔn)則所決定的風(fēng)險水平和社會對審計風(fēng)險的預(yù)期這三者趨于相同，即三者交匯于獨立審計準(zhǔn)則所決定的風(fēng)險水平。因為出現(xiàn)宏觀層面的審計風(fēng)險的根本原因是由于三種不同水平的宏觀層面審計風(fēng)險不可調(diào)和的不統(tǒng)一性。三者之間的差距越大，宏觀層面的審計風(fēng)險也就越大。假如三種宏觀層面審計風(fēng)險統(tǒng)一在獨立審計準(zhǔn)則所決定的風(fēng)險水平，而且獨立審計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)又制定得恰到好處，那么，宏觀層面上的審計風(fēng)險將不再存在。由以上的分析可以了解到，降低和防范宏觀層面的審計風(fēng)險的唯一途徑是縮小三種風(fēng)險水平之間的差距。在這里存在兩個差距——一個是審計工作實際形成的風(fēng)險水平和獨立審計準(zhǔn)則之間的差距，另一個是獨立審計準(zhǔn)則和社會對審計風(fēng)險的預(yù)期之間的差距。造成審計工作中實際形成的風(fēng)險水平與獨立審計準(zhǔn)則所決定的風(fēng)險水平之間差距的原因有兩個，分別是注冊會計師自身素質(zhì)的不足和職業(yè)環(huán)境的不完善。其中由于注冊會計師自身的素質(zhì)和現(xiàn)有準(zhǔn)則之間的差距經(jīng)過努力是有可能消除的，但解決由于職業(yè)環(huán)境不完善所造成的與現(xiàn)有準(zhǔn)則之間的差距還是有一定困難的。對于社會公眾對審計風(fēng)險的期望和獨立審計準(zhǔn)則所決定的風(fēng)險水平之間的差距，應(yīng)視情況而定。由于公眾對審計工作不了解和誤解所造成的差距，除非說服公眾，加強宣傳力度，否則是無法消滅的。 筆者認(rèn)為，對于宏觀層面審計風(fēng)險的防范應(yīng)主要從注冊會計師自身素質(zhì)入手，也就是從執(zhí)業(yè)環(huán)境的內(nèi)部決定因素上找差距。由于宏觀風(fēng)險因素中有一部分是不可避免的，這就對注冊會計師提出了更高的要求。要出具合格的審計報告，避免法律責(zé)任，注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)一定要嚴(yán)格遵守獨立審計準(zhǔn)則。但由于宏觀風(fēng)險的部分不可避免性，注冊會計師在執(zhí)行審計程序時，在根據(jù)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定無法取得充分的審計證據(jù)時，要求注冊會計師在符合審計準(zhǔn)則精神的前提下，提高職業(yè)判斷能力。所以，只有提高注冊會計師素質(zhì)，使其能做到在遵守獨立審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，提高職業(yè)判斷能力，才能在最大程度上避免法律訴訟和法律責(zé)任，從而降低宏觀層面的審計風(fēng)險。 2、微觀層面審計風(fēng)險的評估及防范。 相對于宏觀層面的審計風(fēng)險，微觀層面審計風(fēng)險的可控性便顯現(xiàn)出來。在理想情況下，審計程序應(yīng)嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則進行，此時微觀層面的審計風(fēng)險應(yīng)與獨立審計準(zhǔn)則所決定的審計風(fēng)險相一致，所以，當(dāng)微觀層面的審計風(fēng)險與宏觀層面獨立審計準(zhǔn)則所決定的風(fēng)險水平不一致時，必然是審計程序偏離了獨立審計準(zhǔn)則。對于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，審計人員在承接業(yè)務(wù)之前應(yīng)對其評估，避免承接那些風(fēng)險與收益不相匹配的業(yè)務(wù)。而對于已經(jīng)承接的業(yè)務(wù)，審計人員對于這兩種風(fēng)險就無能為力了，所能做的就是在對其進行評估的基礎(chǔ)上確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，以便將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。具體來講： （1）固有風(fēng)險。一般而言，固有風(fēng)險主要由絕對難度中的一些因素決定。對應(yīng)前面的微觀層面的審計風(fēng)險的主要決定因素，固有風(fēng)險主要決定于三個因素：審計對象規(guī)模、項目地域的分散程度及委托人的可信程度。 （2）控制風(fēng)險。控制風(fēng)險也是主要由業(yè)務(wù)的絕對難度所決定的。對應(yīng)前面的微觀層面的審計風(fēng)險的主要決定因素，控制風(fēng)險主要決定于四個因素：審計對象規(guī)模、項目地域的分散程度、委托人的可信程度及客戶管理水平。 （3）檢查風(fēng)險。檢查風(fēng)險是注冊會計師可以控制的。能夠直接或間接地影響檢查風(fēng)險的因素很多，但是如果嚴(yán)格遵守獨立審計準(zhǔn)則，且注冊會計師具有較好的專業(yè)判斷能力，則會運用恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ敲矗瑢τ谥卮箦e誤舞弊，是可以發(fā)現(xiàn)的。雖然檢查風(fēng)險具有控制性，但檢查風(fēng)險永遠(yuǎn)不可能降低為零水平。所以，必須要通過恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。 通過以上對微觀層面上的審計風(fēng)險水平的決定因素的分析，可以得出這樣的結(jié)論：對于微觀層面上的審計風(fēng)險，注冊會計師是可以控制的，但是不可能完全避免的。 現(xiàn)代審計的特點是根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，所以總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔(dān)一定程度的做出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。因此，風(fēng)險總是存在于審計活動過程中。通過對審計風(fēng)險的研究，人們只能認(rèn)識和控制審計風(fēng)險，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能也不可能完全消除風(fēng)險，而這也正是審計的魅力所在，也是需要具有專業(yè)素質(zhì)的注冊會計師來進行此項特定工作的原因?qū)τ诤暧^和微觀層面上必然存在且注冊會計師可以控制的部分風(fēng)險，降低此部分風(fēng)險的根本是要靠注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)的提高，以盡量向獨立審計準(zhǔn)則所決定的風(fēng)險水平靠攏。所以，最根本的審計風(fēng)險防范方法仍然是注冊會計師及整體行業(yè)素質(zhì)的提高。【試論獨立審計準(zhǔn)則與審計風(fēng)險】相關(guān)文章：
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