企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題和發(fā)展策略
1、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的定義
內(nèi)部審計質(zhì)量，就是指內(nèi)部審計機構(gòu)在開展審計工作的過程中，以審計準則為標準，對審計計劃中各項審計工作開展的優(yōu)劣程度、審計結(jié)果及結(jié)論的真實可靠性、審計目標的實現(xiàn)程度。
2、內(nèi)部質(zhì)量審計存在的問題
內(nèi)部質(zhì)量審計存在的問題主要是因為內(nèi)部審計獨立性有限、審計人員素質(zhì)不高和審計工具以及方法不當。
2.1 內(nèi)部審計獨立性
獨立性是指內(nèi)部審計人員獨立于他們所審查的活動之外，一個人能客觀地評價自己的工作。獨立性是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計人員只有具備應有的獨立性，才能正確地實施審計。內(nèi)部審計的獨立性是一種相對的獨立，因為內(nèi)部審計機構(gòu)作為單位一個職能部門，其工作范圍是由單位領(lǐng)導決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上影響到內(nèi)審部門是否能夠獨立于業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，內(nèi)部審計人員的工作應該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判斷，自主抉擇，不受其他部門、個人或外來因素的制約。客觀意味著實事求是、保持公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。
2.2 審計人員專業(yè)素養(yǎng)及知識結(jié)構(gòu)有待提高
從目前內(nèi)部審計人員的組成情況來看，無論是學歷水平還是專業(yè)素質(zhì)，都存在較大的差距。隨著內(nèi)部審計范圍的不斷擴大，對于內(nèi)部審計人員期望的不斷提高，僅僅懂得會計、審計知識，對于內(nèi)部審計人員來說，已經(jīng)遠遠不夠。由于內(nèi)部審計人員需要對企業(yè)日常經(jīng)營管理中的各項業(yè)務(wù)開展審計，因此審計人員需要對所在行業(yè)的業(yè)務(wù)知識具有非常透徹的了解。上述內(nèi)容在金融、證券等知識密集型企業(yè)體現(xiàn)得尤為突出。
2.3 審計工具和方法需要進一步改進
我國企業(yè)相當一部分內(nèi)部審計人員在專業(yè)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)上尚未達到要求，這也導致了內(nèi)部審計人員在工作技術(shù)及方法上還沿用傳統(tǒng)的審計方法，新型審計工具應用不足，審計人員理念未能及時轉(zhuǎn)變，風險導向?qū)徲嫷囊庾R淡薄，較少考慮到企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況，對風險導向?qū)徲嬆Ｊ降倪\用尚處于理論探索階段。對于抽樣審計技術(shù)的應用，則更多憑借內(nèi)部審計人員的主觀經(jīng)驗采用判斷抽樣的方式進行，對于重要性水平的估計和分布仍不精確。其中，較為明顯的是對信息系統(tǒng)審計工具了解有限。
2.4 缺乏有效的內(nèi)部審計質(zhì)量考評體系
內(nèi)部審計因為工作的特殊性，在進行質(zhì)量考評時，需要考慮其特殊的性質(zhì)及工作特點。目前，很多企業(yè)將內(nèi)部審計與其他效益部門一起進行考核，甚至是被審計單位給審計單位進行考核、打分。這種不恰當?shù)目己朔绞椒椒葧䲟p傷內(nèi)部審計人員工作的獨立性和積極性，也會在很大程度上降低內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
3、提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制措施
3.1 不斷提高內(nèi)部審計工作的獨立性
3.1.1 內(nèi)部審計機構(gòu)應該如何設(shè)置
單位應該設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計工作應由部門、單位的審計主要負責人直接領(lǐng)導，其地位和職權(quán)應超越部門、單位的其他職能部門，便于審計人員獨立地開展工作。特別是在進行全面審計和經(jīng)濟效益審計時，便于協(xié)調(diào)各職能部門之間的關(guān)系，取得各職能部門的配合和支持。
3.1.2 內(nèi)部審計職權(quán)的獨立
內(nèi)部審計部門具有一定的權(quán)力，能夠獨立不受影響地開展工作。如內(nèi)部審計機構(gòu)人員有權(quán)檢查會計憑證、賬簿、資金、財產(chǎn);有權(quán)參加有關(guān)會議，對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，有權(quán)向有關(guān)單位進行調(diào)查，并索取證明資料，對違反財經(jīng)法紀和嚴重失職造成重大損失的人員，有權(quán)向領(lǐng)導提出追究責任的建議。同時，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題能夠獨立、不受干擾地進行匯報和反映。
3.1.3 內(nèi)部審計工作的獨立
在審計計劃編制和調(diào)查取證過程中，審計人員要保持超然立場，以差錯防弊和查找不足為出發(fā)點，不受被審計單位和個人的干擾，不因被審計單位所施加壓力而改變審計立場、內(nèi)容及結(jié)論，在審計工作結(jié)束后，審計人員排除各種干擾，對審計事項作出客觀評價。
3.1.4 保持實質(zhì)上的獨立
內(nèi)審人員不僅要有精湛的業(yè)務(wù)技術(shù)、忠實細致的工作作風，靈活機動的工作方法，更重要的是內(nèi)審人員要有堅持原則、敢于斗爭、忠于職守、秉公辦事的高尚品質(zhì)。
3.2 大力提高內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng)及知識結(jié)構(gòu)
(1)對于現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員，注意通過后續(xù)培訓的方式，彌補知識結(jié)構(gòu)上存在的不足。內(nèi)部審計工作是一項復合型、專業(yè)性的工作。內(nèi)部審計人員要根據(jù)被審計單位業(yè)務(wù)的特點，在學習好財務(wù)、審計等知識的基礎(chǔ)上，不斷學習內(nèi)控、風險管理等方面的知識;通過審計業(yè)務(wù)的開展，不斷了解被審計單位的業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)知識;大力加強信息系統(tǒng)知識，特別是信息系統(tǒng)審計知識的學習，不斷豐富和完善自身的知識結(jié)構(gòu)和技術(shù)水平。
(2)在選拔新的內(nèi)部審計人員的過程中，注意選聘人員的知識結(jié)構(gòu)和知識背景，可以將具有不同知識結(jié)構(gòu)及背景的專業(yè)人員融入到審計隊伍中來，或是選拔具有復合型專業(yè)背景的人員進入內(nèi)部審計隊伍中。在選拔內(nèi)部審計人員時，特別要注意審計人員的職業(yè)操守和職業(yè)道德，保證內(nèi)部審計人員能夠在工作中堅持原則。
3.3 綜合使用多種審計工具，不斷探索審計方法
好的審計工具和審計方法是提高審計工作質(zhì)量的重要手段。內(nèi)部審計人員在不斷提高自身知識結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)水平的同時，也要注意結(jié)合日常審計工作著力開發(fā)和使用新的審計工具和方法。
3.3.1 結(jié)合被審計對象的特點，綜合采用多種審計技術(shù)
內(nèi)部審計技術(shù)包括抽樣、訪談、分析性符合、復算、穿行測試等多種方法。其中，抽樣方法是內(nèi)部審計工作開展過程中所使用到的重要工具之一，目前主要抽樣方法有：隨機抽樣、分層抽樣、統(tǒng)計抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等。
3.3.2 大力開展信息系統(tǒng)審計
信息系統(tǒng)審計已經(jīng)成為內(nèi)部審計的重要組成內(nèi)容。內(nèi)部審計人員要在不斷學習計算機知識，特別是信息系統(tǒng)審計知識的基礎(chǔ)上，掌握COBIT審計框架，利用以后信息系統(tǒng)審計工具，對重要的信息系統(tǒng)有針對性地開展審計，擴展審計工作的范圍，加大審計工作的針對性和審計的深度。
3.3.3 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的聯(lián)動機制
內(nèi)部審計與內(nèi)部控制并不是完全割裂開的，而是應該相輔相成的關(guān)系。內(nèi)部控制是“風向標”。通過開展內(nèi)部控制，可以有效了解被審計單位內(nèi)控建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，為內(nèi)部審計指引方向，把握重點，便于內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題，查找不足。內(nèi)部審計是“檢測儀”。通過開展內(nèi)部審計，有效地檢查內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性程度，及時指出內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，便于內(nèi)控建設(shè)的完善。
3.3.4 發(fā)揮風險導向在內(nèi)部審計中在作用
風險導線是內(nèi)部審計開展的重要手段。通過對風險點的分析，有利于分配重要性水平，分配審計力量和審計資源，把握審計重點，實現(xiàn)審計目標。因此，在開展審計之前、之中以及審計立項后，都要進行風險分析，提升發(fā)現(xiàn)風險，把握風險的能力。
3.3.5 開展實時審計
隨著信息技術(shù)在企業(yè)中應用水平的提高，開展實時審計及事中審計已成為可能。利用計算機進行內(nèi)部審計，就是要在企業(yè)內(nèi)部建立一個完善、高效的審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺，對內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)及會計工作實施有效監(jiān)控及評價，對企業(yè)資金、各種資產(chǎn)進行密切跟蹤;改變目前以手工作業(yè)為主的審計方式，提高其在信息化條件下實施審計監(jiān)督與評價的能力。
3.4 建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量考評體系
各單位應該結(jié)合自身特點，建立以明細、完善、有效的內(nèi)部審計質(zhì)量考評體系，定期進行業(yè)績考評，了解職責履行情況。檢查內(nèi)部審計工作是否遵守審計準則和工作標準，職業(yè)道德水平如何;是否勝任崗位工作，是否存在因職業(yè)道德水平或?qū)I(yè)勝任能力不足給內(nèi)部審計機構(gòu)和企業(yè)帶來審計風險和現(xiàn)實的損失;能否提出合理有效的審計意見和建議，審計人員對職責范圍內(nèi)工作的打算和措施，在此基礎(chǔ)上積極開展優(yōu)秀審計項目評比活動、審計能手評選活動及審計工作綜合評價，并建立審計人員工作成果檔案，作為評選先進、晉升等的依據(jù)，從而調(diào)動審計人員認真學習業(yè)務(wù)、掌握先進的審計技術(shù)的積極性。使廣大審計人員全面提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，促進審計項目質(zhì)量。
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