探討我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露論文
摘要：近年來隨著全球性保護(hù)環(huán)境的熱潮的掀起，促使人們?cè)絹碓疥P(guān)注環(huán)境。在將環(huán)境納入會(huì)計(jì)核算范圍后，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露開始引起人們極大的關(guān)注，但是我國(guó)當(dāng)前的環(huán)境信息披露體系還不完善，存在許多的問題，無法滿足企業(yè)利益相關(guān)者的信息需求，所以本文從企業(yè)利益相關(guān)者的角度論述環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀、問題及對(duì)策。
關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露 現(xiàn)狀 建議
在我國(guó),大部分企業(yè)在追求自身利益最大化的過程中，不可避免地會(huì)引起過度開發(fā)、消耗資源甚至污染環(huán)境，致使環(huán)境惡化程度越來越嚴(yán)重。環(huán)境會(huì)計(jì)作為加強(qiáng)環(huán)境管理的一個(gè)重要方面，日益受到了世界各國(guó)的關(guān)注，而環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的最基本的問題之一，也受到人們的普遍關(guān)注。從我國(guó)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比較混亂，沒有基本的規(guī)范可循，使企業(yè)的報(bào)表使用者無法獲得相關(guān)的環(huán)境信息，所以有必要從企業(yè)利益相關(guān)者的角度環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀及對(duì)策。
一、基于利益相關(guān)者分析我國(guó)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀
（一）企業(yè)利益相關(guān)者的信息需求
首先企業(yè)環(huán)境信息披露的目的就是向利益相關(guān)者提供有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。所以環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露要以企業(yè)的利益相關(guān)者為基礎(chǔ)，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說利益相關(guān)者就是指獲得公司某種形式的利益或承受公司活動(dòng)—財(cái)務(wù)、或環(huán)境活動(dòng)，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)人和群體。主要有企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)理人員和員工、政府管理部門、投資者、銀行及其他債權(quán)人、社會(huì)公眾等。不同的利益相關(guān)者對(duì)所需的環(huán)境會(huì)計(jì)信息各有不同，對(duì)企業(yè)造成的也各異，比如投資者出于對(duì)投資的安全性和收益性的考慮，自然非常關(guān)心企業(yè)的環(huán)境績(jī)效會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)上的安全性和盈利能力產(chǎn)生何種影響；政府因?yàn)閷h(huán)境資源通過有償或無償?shù)姆绞浇桓镀髽I(yè)使用，自然會(huì)關(guān)注企業(yè)的受托責(zé)任的執(zhí)行情況及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與環(huán)境法規(guī)的一致性。但是企業(yè)所提供的信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足他們的需求。
（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的局限性
據(jù)北京大學(xué)光華管院王立彥等教授的調(diào)查，企業(yè)目前環(huán)境事項(xiàng)的披露方式主要有五種：
(1)包含在年度報(bào)告中(36%)；
(2)內(nèi)部工作會(huì)議記錄(36%)；
(3)單獨(dú)報(bào)告(14%)；
(4)包含在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中(9%)；
(5)包含在董事長(zhǎng)的報(bào)告中(5%)。
從上面調(diào)查的結(jié)果中可以看出，各個(gè)企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方式不一樣，也沒有一種占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的披露方式。“內(nèi)部工作會(huì)議記錄”和“包含在董事長(zhǎng)報(bào)告中”這兩種方式作為企業(yè)內(nèi)部年度的一部分，根本無法面向社會(huì)大眾，對(duì)于企業(yè)報(bào)表的外部使用者無法獲取信息。對(duì)于現(xiàn)行的年度報(bào)告提供的信息只能是能以貨幣計(jì)量的影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息，而對(duì)于一些關(guān)于企業(yè)環(huán)境績(jī)效的信息、無法用貨幣計(jì)量的信息無法披露，而政府管理部門卻非常關(guān)心企業(yè)的環(huán)境績(jī)效，以及由環(huán)境問題可能引發(fā)的潛在的負(fù)債和風(fēng)險(xiǎn)，這些都無法表示出來。企業(yè)若采用“單獨(dú)報(bào)告”的模式，可以滿足報(bào)表使用者了解企業(yè)環(huán)境信息的要求，但這種模式也帶來了一系列的問題，如它造成了會(huì)計(jì)上某些項(xiàng)目在確認(rèn)、計(jì)量上的重復(fù)，容易造成報(bào)表使用者的困惑，弄不明白企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及費(fèi)用等到底是多少。此外，在現(xiàn)行的年度會(huì)計(jì)報(bào)告之外，另設(shè)一套單獨(dú)的報(bào)告，會(huì)浪費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，不符合成本效益原則。總之，純粹采用獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告在上不劃算，而且又容易造成報(bào)表使用者的困惑。最后對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注，它僅僅只反映了一部分環(huán)境會(huì)計(jì)信息，無法使報(bào)表使用者了解企業(yè)環(huán)境信息的全貌。因此對(duì)于環(huán)境信息的報(bào)告模式應(yīng)當(dāng)有所改進(jìn)以滿足不同需求者。
（三）進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)比例偏低，政府機(jī)構(gòu)監(jiān)管松散
我國(guó)政府對(duì)于環(huán)境信息的披露管理松散，像環(huán)保局、證監(jiān)會(huì)等都沒有提出對(duì)上市公司在年度報(bào)告中必須披露環(huán)境信息，像中石油、中石化這些大公司都是環(huán)境敏感行業(yè)，也沒有主動(dòng)做這些事。他們?cè)诒泵郎鲜校瑘?bào)告中還會(huì)加一段關(guān)于環(huán)境影響和環(huán)境保護(hù)的話題，但是中文報(bào)告里卻未涉及。據(jù)統(tǒng)計(jì),各行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的比例明顯偏低，總體的環(huán)境信息披露比例只有34.39%和36.99%，幾個(gè)污染行業(yè)的披露比例都僅在50%至80%之間，重污染企業(yè)的總體披露比例也僅為55.75%和61.60%，顯然與行業(yè)特點(diǎn)不符。同時(shí)，非重污染行業(yè)18.33%和18.48%的披露比例與重污染行業(yè)的55.75%和61.60%相差甚遠(yuǎn)，如果再考慮綜合類企業(yè)中的那些從事重污染行業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)，這一比例的差距將更為懸殊。總體來說，與發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)相比，我國(guó)公布環(huán)境報(bào)告的企業(yè)和事業(yè)單位寥寥無幾，在公布環(huán)境資料方面持低調(diào)姿態(tài)，公布的環(huán)境資料不全面且可比性差，較少有定量的資料，且定性信息不附時(shí)期。
（四）缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法規(guī)
我國(guó)目前尚未制定出和環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的指導(dǎo)性文件，所以對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏可操作性，企業(yè)往往各行其事，披露的信息量也相當(dāng)不足、不全面，而且不規(guī)范，相互之間缺乏可比性，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息使用者的需求。可以說，我國(guó)現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)及其報(bào)告的法規(guī)制度，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問題基本上沒有作出什么具體的要求和規(guī)定。在這種情況下，大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇低調(diào)處理環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以減少該類信息披露對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響。另一方面，企業(yè)出于競(jìng)爭(zhēng)的壓力可能只會(huì)披露一些取得較好環(huán)境績(jī)效的信息，而對(duì)企業(yè)自身不利的信息經(jīng)常會(huì)只字不提，如此而來環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者就難以獲得真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，難以對(duì)企業(yè)環(huán)境信息進(jìn)行對(duì)比分析，從而無法對(duì)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，影響其決策。
二、對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出的幾點(diǎn)建議
在分析我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在的問題后，結(jié)合國(guó)外政府和非政府組織在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露建設(shè)方面的成功經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾方面來建立和完善我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的體系。
（一）環(huán)境報(bào)告應(yīng)采取主表加附表的模式
由利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的不同需求可以看出，既要披露環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的，同時(shí)也要披露企業(yè)帶來的環(huán)境影響方面的信息。但是不同的信息需求者對(duì)信息的側(cè)重點(diǎn)是不同的，為了便于他們的閱讀，信息的披露應(yīng)采取主表加附表的方式，即將第一類可以用貨幣量化的環(huán)境會(huì)計(jì)信息采用非獨(dú)立報(bào)告的形式包含在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中，同時(shí)將第一類和第二類不可用貨幣計(jì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息采用獨(dú)立報(bào)告的形式集中在一張會(huì)計(jì)報(bào)表中，作為三大報(bào)表的附表。非獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告包含環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等等，它涉及財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、費(fèi)用支出等等項(xiàng)目，可以分別在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表中增加一些和環(huán)境信息有關(guān)的科目來披露有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息；獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告作為三張主表的附表，既包括財(cái)務(wù)信息又包括非財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)信息可以包括三個(gè)項(xiàng)目，一為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，二為利潤(rùn)表項(xiàng)目，三為現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。這三個(gè)項(xiàng)目可以根據(jù)非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告填寫。非財(cái)務(wù)信息主要有：環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況；企業(yè)所采取的環(huán)境保護(hù)措施，制定的環(huán)保政策；環(huán)境質(zhì)量狀況，如污染物的排放情況、主要質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率等。這部分信息可以采用文字?jǐn)⑹龇绞剑部梢圆扇”砀瘛D表等形式。采用這樣的模式就可以幫助使用者評(píng)估企業(yè)的環(huán)境措施對(duì)其財(cái)務(wù)狀況的影響，確定企業(yè)當(dāng)前的狀況和未來前景。
（二）加強(qiáng)政府機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境信息披露的監(jiān)督和宣傳
企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往存在不會(huì)全面、如實(shí)披露對(duì)資源環(huán)境的責(zé)任履行的可能性，而社會(huì)公眾要求企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有合法性、公允性和一貫性。因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。其中，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，可強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的不斷完善。會(huì)計(jì)事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)的環(huán)保、法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定，以取信于社會(huì)公眾，強(qiáng)化國(guó)家宏觀調(diào)控，并促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。此外，公眾壓力也是企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要?jiǎng)右颉?shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)，還是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問題和社會(huì)問題。因此，從現(xiàn)在開始就要加強(qiáng)全國(guó)人民的環(huán)保意識(shí)，使人們認(rèn)識(shí)到環(huán)境信息披露的必要性，以公眾的壓力促使企業(yè)自覺進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。
（三）盡快制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)繩，因此制定環(huán)境會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則，對(duì)于規(guī)范和推廣環(huán)境會(huì)計(jì)工作具有重要意義。國(guó)家立法機(jī)關(guān)和政府職能部門必須在現(xiàn)有環(huán)境和會(huì)計(jì)的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，制定健全的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度以及更為具體和具有可操作性的實(shí)施準(zhǔn)則，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。像丹麥1995年通過了《綠色帳戶法案》，并要求大約1000家公司發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告；美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的第92號(hào)專門會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債的披露問題做了規(guī)定，提供了公司對(duì)低范圍損失預(yù)計(jì)的確認(rèn)等標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)上市公司提出了強(qiáng)制性的環(huán)境信息披露要求。借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我們應(yīng)該采取的做法是：首先，應(yīng)完善《會(huì)計(jì)法》，將環(huán)境會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法，以法律形式確定它的地位和作用，這是將它付諸實(shí)施的最強(qiáng)有力的手段。其次，要盡快制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)制度。將涉及環(huán)境的列入會(huì)計(jì)要素，擴(kuò)充報(bào)表體系，成為必須披露的內(nèi)容，防止有關(guān)部門和企業(yè)的短期行為。最后，設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)制度，即依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有實(shí)際可操作性。
綜上所述，環(huán)境會(huì)計(jì)信息是適應(yīng)社會(huì)和的產(chǎn)物，我們應(yīng)在了解和借鑒國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，探索出一條適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露逐步規(guī)范化和制度化。通過企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論與實(shí)踐的不斷完善，實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的損耗和補(bǔ)償?shù)牧夹匝h(huán)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。
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