注冊會計師考試《會計》高頻考點

時間：2024-09-25 19:49:20 注冊會計師

2017年注冊會計師考試《會計》高頻考點

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2017年注冊會計師考試《會計》高頻考點

　　01高頻考點

　　《會計政策和會計估計及其變更》第二章第二節會計估計及其變更的概述

　　02考點精解

　　1.會計估計的概述

　　(1)定義

　　會計估計，是指企業對結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。

　　(2)特點

　　第一，會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確定性因素的影響。

　　第二，進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎。

　　第三，進行會計估計并不會削弱會許確認和計量的可靠性。

　　(3) 會計估計的披露

　　企業應當披露重估計，不具有重要性的會計估計可以不披露。判斷會計估計是否重要，應當考慮與會計估計相關項目的性質和金額。

　　2.會計估計變更的概述

　　(1)定義

　　會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。

　　(2)會計變更的情形

　　第一，賴以進行估計的基礎發生了變化。

　　第二，取得了新的信息、積累了更多的經驗。

　　(3)會計估計變更，并不意味著以前期間會計估計是錯誤的，只是由于情況發生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經驗，使變更會計估計能夠更好地反映企業的財務狀況和經營成果。如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于前期差錯，按前期差錯更正的會計處理辦法進行處理。

　　03經典例題

　　[單選題]

　　1、乙公司適用的所得稅稅率為25%，因經營環境變化經董事會和股東大會批準，于2015年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：(1)所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。所得稅稅率預計在未來期間不會發生變化。(2)2015年1月1日對某棟以經營租賃方式租出的辦公樓的后續計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓于2015年年初賬面價值為10000萬元，未發生減值，變更日的公允價值為20000萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面價值相同。(3)將管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該固定資產原計提折舊額為每年100萬元(與稅法規定相同)，2015年計提的折舊額為300萬元。變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其原賬面價值相同。(4)發出存貨成本的計量由后進先出法改為個別計價法，累積影響數無法確定。乙公司存貨2015年年初賬面價值為58000萬元，計稅基礎60000萬元。下列各項關于乙公司的處理中，屬于會計估計變更的是( )。

　　A.所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法

　　B.投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式

　　C.管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年

　　D.發出存貨成本的計量由后進先出法改為個別計價法

　　正確答案是：C

　　解析

　　選項ABD，均屬于會計政策變更。

　　[單選題]

　　2、因經營環境變化，丙公司經董事會和股東大會批準，于2015年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：(1)2015年1月1日用于生產產品的無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。丙公司生產用無形資產2015年年初賬面原值為9000萬元，原每年攤銷900萬元(與稅法規定相同)，已經攤銷3年，未發生減值;按產量法攤銷，每年攤銷1100萬元。變更日該無形資產的計稅基礎與其賬面價值相同。(2)2015年1月1日開發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。2015年發生符合資本化條件的開發費用3000萬元計入無形資產，2015年攤銷計入管理費用300萬元。稅法上攤銷年限、攤銷方法等與會計相同且預計凈殘值均為0。稅法規定，研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。下列關于丙公司就其會計政策和會計估計變更及后續計量的會計處理中，正確的是( )。

　　A.將生產用無形資產增加的200萬元攤銷額記入“管理費用”科目

　　B.生產用無形資產2015年應確認相應的遞延所得稅資產50萬元

　　C.2015年末資本化開發費用形成的無形資產的計稅基礎是4500萬元

　　D.對2015年度資本化開發費用形成的無形資產應確認遞延所得稅資產337.5萬元

　　正確答案是：B

　　解析

　　選項A，應記入“制造費用/生產成本”科目;選項C，對2015年度資本化開發費用形成的無形資產的計稅基礎=3000×150%-300×150%=4050(萬元);選項D，對2015年度資本化開發費用形成的無形資產不應確認遞延所得稅資產，資本化開發費用的賬面價值是2700萬元，計稅基礎是4050萬元，但是該資產并非產生于企業合并，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，因此準則規定無需確認遞延所得稅資產。

　　[多選題]

　　3、下列有關會計估計變更的表述中，正確的有( )。

　　A.對于會計估計變更，企業應采用追溯調整法進行會計處理

　　B.會計估計變更的當年，如果企業發生重大虧損，企業應將這種變更作為重大會計差錯予以更正

　　C.對于會計估計變更，企業應采用未來適用法進行會計處理

　　D.會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果

　　正確答案是：C,D

　　解析

　　對于會計估計變更，企業應采用未來適用法進行會計處理，不調整以前期間的報告結果。如果企業發生重大虧損或重大盈利與會計估計變更無關。

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