2017注冊會計師考試《會計》強化考試試題及答案
強化考試試題一：
一、單項選擇題
1、金融負債和權益工具的區分，取決于( )。
A.發行金融工具的企業是否承擔合同義務
B.結算該工具時企業交付現金還是自身權益工具
C.金融工具的名稱
D.法律形式
【答案】A
【解析】債務工具和權益工具的區分應當根據經濟合同實質原則，金融負債和權益工具的區分，取決于發行金融工具的企業是否承擔合同義務，而不取決于結算該工具時企業交付現金還是自身權益工具。
2、A公司發行本金為6 000萬元、每年支付5%利息的債券，取得發行收入為12 000萬元，該金融工具在特定日期后轉換為普通股。該金融工具沒有固定到期日，包含一項允許發行人在任何時間按照面值贖回該債券的發行人選擇權(看漲期權)。該看漲期權公允價值500萬元，普通股債務的公允價值為11 400萬元，則權益工具部分確認的價值為( )。
A.600 萬元
B.400萬元
C.1 100萬元
D.1 000萬元
【答案】C
【解析】會計分錄如下：
借：銀行存款 12 000
衍生工具 500
貸：應付債券 11 400
其他權益工具 1 100
3、甲公司控制乙公司，乙公司發行部分可回售工具(甲公司持有部分，其余外部投資者持有)，這些可回售工具在乙公司單獨報表中作為權益分類;甲公司合并報表中先抵銷自身持有部分，但甲公司對于其他非控制性權益的可回售工具作為( )列報。
A.長期股權投資
B.權益工具
C.少數股東權益
D.金融負債
【答案】D
【解析】可回售工具作為權益而不是負債處理是國際會計準則中的一個例外，不允許將其擴大到合并財務報表中非控制性權益的分類。單獨或個別財報中作為權益列報的代表非控制性權益的可回售工具，在合并報表中歸類為金融負債。
4、下列各項中，不應計入相關金融資產或金融負債初始入賬價值的是( )。
A.發行長期債券發生的手續費、傭金
B.取得債券投資劃分為交易性金融資產發生的交易費用
C.取得債券投資劃分為持有至到期投資發生的交易費用
D.取得債券投資劃分為可供出售金融資產發生的交易費用
【答案】B
【解析】取得交易性金融資產發生的相關費用應記入“投資收益”。
5、下列各項中，應當作為以現金結算的股份支付進行會計處理的是( )。
A.以低于市價向員工出售限制性股票的計劃
B.授予高管人員低于市價購買公司股票的期權計劃
C.公司承諾達到業績條件時向員工無對價定向發行股票的計劃
D.授予研發人員以預期股價相對于基準日股價的上漲幅度為基礎支付獎勵款的計劃
【答案】D
【解析】選項ABC，是企業為獲取職工服務而以股份或其他權益工具作為對價進行交易，屬于以權益結算的股份支付;選項D，是企業為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現金義務的交易，屬于以現金結算的股份支付。
6、甲公司下列各項中，不屬于或有事項的是( )。
A.甲公司為其子公司的貸款提供擔保
B.甲公司以其自己的財產作抵押向銀行借款
C.甲公司起訴其他公司
D.甲公司被其他公司起訴
【答案】B
【解析】選項B，屬于正常事項。
7、甲公司于2016年12月收到法院通知，被告知乙公司狀告甲公司侵犯專利權，要求甲公司賠償100萬元。甲公司根據法律訴訟的進展情況以及專業人士的意見，認為對原告進行賠償的可能性在80%以上，最有可能發生的賠償金額為70至80萬元之間，并承擔訴訟費用3萬元。為此，甲公司應在2016年年末應確認的預計負債是( )。
A.75萬元
B.63萬元
C.80萬元
D.78萬元
【答案】D
【解析】應確認的預計負債=(70+80)/2+3=78(萬元)
借：管理費用 3
營業外支出 75
貸：預計負債 78
8、A公司(甲公司的子公司)從乙銀行取得貸款，甲公司為其擔保本息和罰息的60%，其余部分A公司以自身房地產作為抵押。截止2016年末A公司逾期無力償還借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔保單位共同償還貸款本息600萬元，并支付罰息10萬元，承擔訴訟費用15萬元，會計期末該訴訟正在審理中。甲公司估計承擔擔保責任的可能性為90%，且A公司無償還能力，2016年末甲公司應確認的預計負債是( )。
A.366萬元
B.600萬元
C.610萬元
D.549萬元
【答案】A
【解析】甲公司的預計負債就是其承擔的擔保責任，即貸款本息和罰息的60%。所以，應該確認的預計負債=(600+10)×60%=366(萬元)。
借：營業外支出 366
貸：預計負債 366
9、2016年度第一季度甲公司首次開始生產并銷售A產品，銷售收入為36 000萬元。根據公司的產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如發生正常質量問題，公司將負責免費維修。根據以前年度的其他相關產品的維修記錄，如果發生較小的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的1%;如果發生較大的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的2%。根據公司技術部門的預測，本季度銷售的產品中，80%不會發生質量問題;15%可能發生較小質量問題;5%可能發生較大質量問題。據此，2016年第一季度末，甲公司應在資產負債表中確認的負債金額為( )。
A.90萬元
B.45萬元
C.54萬元
D.36萬元
【答案】A
【解析】確認的負債金額=36 000×(1%×15%+2%×5%)=90(萬元)。
借：銷售費用 90
貸：預計負債 90
10、下列各項關于預計負債的表述中，正確的是( )。
A.預計負債是企業承擔的潛在義務
B.與預計負債相關支出的時間或金額具有一定的不確定性
C.預計負債計量應考慮未來期間相關資產預期處置利得的影響
D.預計負債應按相關支出的最佳估計數減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量
【答案】B
【解析】選項A，預計負債是企業承擔的現時義務;選項C，預計負債計量不應考慮未來期間相關資產的處置利得;選項D，預計負債應按相關支出的最佳估計數計量，基本確定能夠收到的補償應單獨確認為資產。
11、20×2年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產品銷售合同，合同規定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產品，合同價格(不含增值稅額)為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金100萬元。至20×2年年末，甲公司為生產該產品已發生成本20萬元，因原材料價格上漲，甲公司預計生產該產品的總成本為580萬元。不考慮其他因素，20×2年12月31日，甲公司因該合同確認的預計負債為( )。
A.20萬元
B.60萬元
C.80萬元
D.100萬元
【答案】B
【解析】執行合同的損失=580-500=80(萬元)，不執行合同的損失=按照市場銷售價格計算減值損失0+違約金損失100=100(萬元)，故選擇執行合同。20×2年12月31日，甲公司因該合同確認的預計負債=80-20=60(萬元)。會計分錄是：
借：資產減值損失 20
貸：存貨跌價準備 20
借：營業外支出 60
貸：預計負債 60
12、20×2年12月，經董事會批準，甲公司自20×3年1月1日起撤銷某營銷網點，該業務重組計劃已對外公告。為實施該業務重組計劃，甲公司預計發生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內設備將發生損失65萬元，因將門店內庫存存貨運回公司本部將發生運輸費5萬元。該業務重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為( )。
A.-120萬元
B.-165萬元
C.-185萬元
D.-190萬元
【答案】C
【解析】該業務重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=-100-20-65=-185(萬元)，因將門店內庫存存貨運回公司本部將發生的運輸費5萬元，該支出與存貨繼續進行的活動相關，不屬于與重組有關的支出，不應予以確認。
13、下列關于或有事項的表述中，正確的是( )。
A.或有事項形成的預計負債是企業承擔的現時義務
B.或有事項形成的或有資產應當在很可能收到時予以確認
C.預計負債計量應考慮與其相關的或有資產預期處置產生的損益
D.預計負債應當與其相關的或有資產相抵后在資產負債表中以凈額列報
【答案】A
【解析】選項B，基本確定收到時才能確認為資產;選項C,預計負債計量不應考慮與其相關的或有資產預期處置產生的損益;選項D，預計負債與或有資產不能相互抵銷。
14、下列各項中，在相關資產處置時不應轉入當期損益的是( )。
A.可供出售金融資產因公允價值變動計入其他綜合收益的部分
B.權益法核算的股權投資因享有聯營企業其他綜合收益計入其他綜合收益的部分
C.同一控制下企業合并中股權投資入賬價值與支付對價差額計入資本公積的部分
D.自用房地產轉為以公允價值計量的投資性房地產在轉換日計入其他綜合收益的部分
【答案】C
【解析】同一控制下企業合并中股權投資入賬價值與支付對價的差額記入“資本公積——股本溢價”，在長期股權投資處置時無需轉出。
二、多項選擇題
1、下列交易事項中，能夠引起資產和所有者權益同時發生增減變動的有( )。
A.分配股票股利
B.接受現金捐贈
C.財產清查中固定資產盤盈
D.以銀行存款支付原材料采購價款
【答案】BC
【解析】選項A，屬于所有者權益內部項目結轉，不影響資產;選項D，屬于資產內部項目的增減變動;選項BC，會同時增加企業的資產和所有者權益。
2、下列項目中，會產生直接計入所有者權益的利得或損失的有( )。
A.現金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期工具的部分
B.因聯營企業增資導致持股比例下降但仍具有重大影響，投資方享有被投資單位增資后凈資產份額的增加額
C.作為可供出售類別核算的外幣非貨幣性項目所產生的匯兌差額
D.以權益結算的股份支付在等待期內確認計算所有者權益的金額
【答案】AC
【解析】選項BD，計入資本公積——其他資本公積。
3、企業發生的下列交易或事項，會引起當期“資本公積——股本溢價”發生變動的有( )。
A.根據董事會決議，每2股股票縮為1股
B.以資本公積轉增股本
C.授予員工股票期權，在等待期內確認相關費用
D.同一控制下企業合并中取得被合并方凈資產金額小于所支付的對價賬面價值
【答案】ABD
【解析】授予員工股票期權，在等待期內確認的成本費用應當記入“資本公積——其他資本公積”。
4、20×4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬元債務提供50%擔保。20×4年6月1日，乙公司因無力償還到期債務被債權人起訴。至20×4年12月31日，法院尚未判決，但經咨詢律師，甲公司認為有55%的可能性需要承擔全部保證責任，賠償400萬元，并預計承擔訴訟費用4萬元;有45%的可能無須承擔保證責任。20×5年2月10日，法院做出判決，甲公司需承擔全部擔保責任和訴訟費用。甲公司表示服從法院判決，于當日履行了擔保責任，并支付了4萬元的訴訟費。20×5年2月20日，20×4年度財務報告經董事會批準報出。不考慮其他因素，下列關于甲公司對該事件的處理正確的有( )。
A.在20×5年實際支付擔保款項時才需進行會計處理
B.在20×4年的利潤表中將預計的訴訟費用4萬元確認為管理費用
C.20×4年的利潤表中確認營業外支出400萬元
D.在20×4年的財務報表附注中披露或有負債400萬元
【答案】BC
【解析】選項A，應該在20×4年年末確認預計負債;選項D，應披露預計負債404萬元。
5、甲公司為母公司，其所控制的企業集團內20×3年發生以下股份支付相關的交易或事項：
(1)甲公司與其子公司(乙公司)高管簽訂協議，授予乙公司高管100萬份股票期權，待滿足行權條件時，乙公司高管可以以每股4元的價款自甲公司購買乙公司股票;
(2)乙公司授予其研發人員20萬份現金股票增值權，這些研發人員在乙公司連續服務2年，即可按照乙公司股價的增值幅度獲得現金;
(3)乙公司自市場回購本公司股票100萬股，并與銷售人員簽訂協議，如果未來3年銷售業績達標，銷售人員將無償取得該部分股票。
(4)乙公司向丁公司發行500萬股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務的價款。
不考慮其他因素影響，下列各項中，乙公司應當作為以權益結算的股份支付的有( )。
A.乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協議
B.乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協議
C.乙公司與本公司研發人員簽訂的股份支付協議
D.乙公司以定向發行本公司股票取得咨詢服務的協議
【答案】ABD
【解析】選項C，現金增值權屬于以現金結算的股份支付。
6、下列各項關于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有( )。
A.以權益結算的股份支付，相關權益性工具的公允價值在授予日后不再調整
B.現金結算的股份支付在授予日不作會計處理，但權益結算的股份支付應予處理
C.附市場條件的股份支付，應在所有市場及非市場條件均滿足時確認相關成本費用
D.業績條件為非市場條件的股份支付，等待期內應根據后續信息調整對可行權情況的估計
【答案】AD
【解析】選項B，除非是立即可行權的處理，否則不論是現金結算的股份支付還是權益結算的股份支付，在授予日均不作處理;選項C，員工沒有滿足市場條件時，只要滿足了其他非市場條件，企業也應當確認相關成本費用。
7、下列關于或有事項的表述中，正確的有( )。
A.或有負債應在資產負債表內予以確認
B.或有資產不應在資產負債表內予以確認
C.基本確定能夠收到一項潛在資產并且其金額能夠可靠計量，應當將其確認為資產
D.或有負債在一定條件下能夠轉化為預計負債，應當予以確認
【答案】BCD
【解析】或有負債尚未滿足負債確認條件的，不需要在資產負債表中體現。
8、下列各項中，不正確的有( )。
A.或有負債只能是潛在義務
B.或有事項必然形成或有負債
C.或有事項的結果可能會產生預計負債、或有負債或者或有資產
D.或有資產在很可能導致經濟利益流入企業時應確認為資產
【答案】ABD
【解析】選項A，或有事項可能是潛在義務，也可能是現時義務;選項B，或有事項不一定形成或有負債，也有可能形成或有資產;選項D，或有資產在很可能導致經濟利益流入企業時只能在附注中披露，不能確認。
9、下列有關或有事項的表述中，不正確的有( )。
A.或有負債與或有事項相聯系，有或有事項就有或有負債
B.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產
C.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失
D.只有對本單位產生不利影響的事項，才能作為或有事項
【答案】ABD
【解析】選項A，或有事項可能形成或有負債，也有可能形成或有資產;選項B，或有資產和或有負債是不能確認的;選項D，或有事項對本單位既可能是不利事項，也可能是有利事項。
10、下列各項資產、負債中，應當采用公允價值進行后續計量的有( )。
A.持有以備出售的商品
B.為交易目的持有的5年期債券
C.遠期外匯合同形成的衍生金融負債
D.實施以現金結算的股份支付計劃形成的應付職工薪酬
【答案】BCD
【解析】選項A，持有以備出售的商品按成本與可變現凈值孰低進行后續計量。
強化考試試題二：
【多選題】關于最佳估計數，下列說法中正確的有( )。
A.企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的不確定性和貨幣時間價值因素
B.企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險因素
C.企業在確定最佳估計數時，不應當綜合考慮與或有事項有關的貨幣時間價值因素
D.貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數
【答案】ABD
【解析】企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數。所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定。
【單選題】2016年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案件。根據甲公司的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲公司不利。2016年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償的金額也無法準確地確定。不過，據專業人士估計，賠償金額可能在90萬元至100萬元之間(含甲公司將承擔的訴訟費2萬元)，且該范圍內支付各種賠償金額的可能性相同。根據《企業會計準則第13號—或有事項》準則的規定，甲公司應在2016年利潤表中確認的金額營業外支出金額為( )萬元。
A.90
B.93
C.95
D.88
【答案】B
【解析】甲公司應確認的預計負債金額=(90+100)÷2=95(萬元)，其中，訴訟費2萬元應計入管理費用，計入營業外支出的金額=95-2=93(萬元)。
【單選題】20×2年12月，經董事會批準，甲公司自20×3年1月1日起撤銷某營銷網點，該業務重組計劃已對外公告。為實施該業務重組計劃，甲公司預計發生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內設備將發生損失65萬元，因將門店內庫存存貨運回公司本部將發生運輸費5萬元。該業務重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為( )。
A.-120萬元
B.-165萬元
C.-185萬元
D.-190萬元
【答案】C
【解析】因辭退員工應支付的補償100萬元和因撤銷門店租賃合同將支付的違約金20萬元屬于重組的直接支出，因門店內設備將發生損失65萬元屬于設備發生了減值，均影響甲公司的利潤總額，所以該業務重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=100+20+65=185(萬元)。
【多選題】 20×4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬元債務提供50%擔保。20×4年6月1日，乙公司因無力償還該筆到期債務被債權人起訴。至20×4年12月31日，法院尚未判決，但經咨詢律師，甲公司認為有55%的可能性需要承擔全部保證責任，賠償400萬元，并預計承擔訴訟費用4萬元;有45%的可能無須承擔保證責任。20×5年2月10日，法院作出判決，甲公司需承擔全部擔保責任和訴訟費用4萬元。甲公司表示服從法院判決，于當日履行了擔保責任，并支付了4萬元的訴訟費。20×5年2月20日，20×4年度財務報告經董事會批準報出。不考慮其他因素，下列關于甲公司對該事件的會計處理中，正確的有( )。
A.在20×4年的利潤表中確認營業外支出400萬元
B.在20×4年的財務報表附注中披露或有負債400萬元
C.在20×5年實際支付擔保款項時確認預計負債
D.在20×4年的利潤表中將預計的訴訟費用4萬元確認為管理費用
【答案】AD
【解析】因該擔保事項產生的或有負債在20×4年年末已滿足預計負債確認條件，甲公司應于20×4年年末進行會計處理，確認預計負債404萬元，選項B和C錯誤。
【多選題】關于最佳估計數，下列說法中正確的有( )。
A.企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的不確定性和貨幣時間價值因素
B.企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險因素
C.企業在確定最佳估計數時，不應當綜合考慮與或有事項有關的貨幣時間價值因素
D.貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數
【答案】ABD
【解析】企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數。所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同的，最佳估計數
【單選題】2016年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案件。根據甲公司的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲公司不利。2016年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償的金額也無法準確地確定。不過，據專業人士估計，賠償金額可能在90萬元至100萬元之間(含甲公司將承擔的訴訟費2萬元)，且該范圍內支付各種賠償金額的可能性相同。根據《企業會計準則第13號—或有事項》準則的規定，甲公司應在2016年利潤表中確認的金額營業外支出金額為( )萬元。
A.90
B.93
C.95
D.88
【答案】B
【解析】甲公司應確認的預計負債金額=(90+100)÷2=95(萬元)，其中，訴訟費2萬元應計入管理費用，計入營業外支出的金額=95-2=93(萬元)。
應當按照該范圍內的中間值確定。
多選題
下列關于非貨幣性資產交換的處理中，正確的有( )。
A、以賬面價值計量的情況下，換出資產不確認相應的處置損益
B、以賬面價值計量的情況下，換入資產的入賬價值以換出資產的賬面價值為基礎確定
C、以公允價值計量的情況下，換出資產的公允價值與賬面價值之差確認為資產的處置損益
D、以公允價值計量的情況下，為換出資產發生的相關稅費計入換入資產的成本中
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查知識點：非貨幣性資產交換的會計處理。
選項D，公允價值計量下，換出資產發生的相關稅費不能計入換入資產的成本中。
單選題
A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2014年9月，A公司以一臺生產用設備換入B公司的一批商品，A公司換出設備的賬面原值為1 60萬元，已計提折舊60萬元，已計提減值準備12萬元，公允價值為1 00萬元;A公司換入商品的賬面成本為60萬元，公允價值(計稅價格)為80萬元，B公司另向A公司支付銀行存款23.4 萬元，該項非貨幣性資產交換具有商業實質。不考慮其他因素，則A公司換入商品的入賬價值為( )。
A、60萬元
B、80萬元
C、93.6萬元
D、1 00萬元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點：以公允價值計量的會計處理(涉及補價的情況)。
在非貨幣性資產交換具有商業實質，且在換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，A公司收到的補價=1 00-80=20(萬元)，A公司換入商品的入賬價值=換出資產的公允價值1 00-收到的補價20=80(萬元)。
相應的會計分錄為：
借：固定資產清理 88
累計折舊 60
固定資產減值準備 12
貸：固定資產 1 60
借：庫存商品 80
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13.6
銀行存款 23.4
貸：固定資產清理 88
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17
營業外收入 12
多選題
在具有商業實質且不涉及補價的情況下，影響換入資產成本的因素包括( )。
A、換出資產公允價值
B、換出資產發生的稅費
C、換入資產發生的稅費
D、換出資產賬面價值
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查知識點：以公允價值計量的會計處理(不涉及補價的情況)。
具有商業實質且不涉及補價的情況，換入資產成本=換出資產公允價值+換入資產支付的相關稅費，選項AC正確。
單選題
甲公司20×9年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品一批;乙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發現質量問題有權退貨。甲公司于20×9年12月10日發出A產品，并開具增值稅專用發票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為30%。甲公司于20×9年度財務報告批準對外報出前，A產品尚未發生退回;至2×10年3月3日止，20×9年出售的A產品實際退貨率為35%。下列關于甲公司2×10年A產品銷售退回會計處理的表述中，正確的是( )。
A、原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入
B、高于原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入
C、原估計退貨率的部分在退貨發生時沖減退貨當期銷售收入
D、高于原估計退貨率的部分在退貨發生時沖減退貨當期的收入
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：附有銷售退回條件的商品銷售的處理。
原估計退貨的部分在銷售當月的期末已經沖減了收入和成本，因此在退貨發生時不再沖減退貨當期銷售收入，而高于原估計退貨率的部分在退貨發生時應當沖減退貨當期的收入。如果估計了退貨率確認了收入或者沒有確認收入，則日后期間發生退貨是不作為資產負債日后事項處理的;而如果未估計退貨率，日后期間發生了退貨，是作為日后調整事項處理的。
單選題
2012年7月28日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為800萬元，增值稅稅額為136萬元，成本為600萬元。2012年8月2日，乙公司在驗收過程中發現商品質量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅稅額，不考慮其他因素。甲公司對發生銷售折讓的處理正確的是( )。
A、沖減2012年8月的銷售收入800萬元及成本600萬元
B、沖減2012年7月的銷售收入800萬元及成本600萬元
C、沖減2012年7月的銷售收入40萬元
D、沖減2012年8月的銷售收入40萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：銷售折讓的處理。
發生銷售折讓時，沖減2012年8月的銷售收入40萬元，但不沖減銷售成本。
借：主營業務收入 40
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6.80
貸：應收賬款 46.80
單選題
下列有關建造合同收入和成本內容的表述不正確的是( )。
A、建造合同收入包括合同中規定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
B、因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入不構成合同初始收入
C、建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用
D、如果建造合同的結果不能夠可靠地估計，企業不應當確認合同收入和費用
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：建造合同收入。
選項D，如果建造合同的結果不能夠可靠地估計，合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期作為合同費用;合同成本不可能收回的，應當在發生時立即作為合同費用，不確認合同收入。
下列關于售后租回業務的處理中，正確的有( )。
A.對于售后租回交易，售價與資產賬面價值的差額不得計入當期損益，而應當予以遞延
B.售后租回被認定為融資租賃的，售價與賬面價值的差額應當予以遞延
C.售后租回被認定為經營租賃的，售價高于公允價值的部分應予以遞延
D.售后租回被認定為經營租賃的，如果不是按照公允價值達成的，且損失不能由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損益應于當期確認
【正確答案】BCD
【答案解析】選項A，售后租回被認定為經營租賃的，滿足一定條件時售價與賬面價值的差額計入當期損益，不予遞延。
單選題
A公司于2015年3月20日購入一臺不需安裝的設備，設備價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入后投入行政管理部門使用。會計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定預計使用年限為5年(會計與稅法相同)，無殘值(會計與稅法相同)，則2015年12月 31日該設備產生的應納稅暫時性差異余額為( )萬元。
A.35.1
B.170
C.30
D.140
【答案】C
【解析】2015年12月31日該設備的賬面價值=200-200÷5×9/12 =170(萬元)，計稅基礎=200-200×40%×9/12=140(萬元)，2015年12月31日該設備的應納稅暫時性差異余額=170-140=30(萬元)。
單選題
根據或有事項準則的規定，下列有關或有事項的表述中，正確的是( )。
A.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失
B.只有對本單位產生有利影響的事項，才能作為或有事項
C.或有資產與或有負債相聯系，有或有資產就有或有負債
D.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產
【答案】A
【解析】由于被擔保人債務的全部清償，擔保人不再存在或有事項。
多選題：
甲公司有關資料如下：
(1)2011年當期發生研發支出1 000萬元，其中應予資本化形成無形資產的為600萬元。2011年7月1日達到預定可使用狀態，預計使用年限為10年(與稅法規定相同)，采用直線法攤銷(與稅法規定相同)。稅法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
(2)甲公司2011年因債務擔保于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規定，因債務擔保發生的支出不得稅前列支。
(3)本年實現稅前利潤為1 000萬元。
根據上述資料，不考慮其他因素，則下列關于所得稅的會計處理，表述正確的有( )。
A.研發形成的無形資產計稅基礎為855萬元
B.研發形成的無形資產確認遞延所得稅資產71.25萬元
C.因債務擔保形成的預計負債產生可抵扣暫時性差異100萬元
D.本年應確認的應交所得稅為221.25萬元
【正確答案】AD
【答案解析】無形資產賬面價值=600-600/10÷2=570(萬元)，無形資產計稅基礎=600×150%-600×150%/10÷2=855(萬元)，資產賬面價值570萬元小于資產計稅基礎855萬元，產生可抵扣暫時性差異285萬元，研發支出形成的無形資產雖然產生可抵扣暫時性差異，但是不確認遞延所得稅資產，因此選項A正確，選項B錯誤;預計負債賬面價值=100(萬元);預計負債計稅基礎=賬面價值100-未來期間可稅前扣除的金額0(即稅法不允許抵扣債務擔保損失)=100(萬元)，故無暫時性差異，選項C錯誤;應交所得稅=(1 000-400×50%-600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(萬元)，選項D正確。
【專家點評】本題考查的知識點：資產負債表債務法下既有非暫時性差異又有暫時性差異時的會計處理。本題是所得稅的基礎知識的考查，但是正確率最低，因此大家一定要將基礎知識學扎實，熟悉常見的暫時的差異以及非暫時性差異，并且準確把握雖然存在暫時性差異但是不需要確認遞延的情況，比如：1.自行研發的屬于三新范疇的無形資產確認時產生的可抵扣暫時性差異由于無形資產確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以是不確認的;2.融資租入的固定資產，確認時產生的暫時性差異，由于既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以也是不確認的;3.企業合并產生的商譽，產生的應納稅暫時性差異，也是不確認遞延所得稅的;4.權益法下長期股權投資的賬面價值大于計稅基礎或者小于計稅基礎產生的暫時性差異，如果是擬長期持有的情況下，也是不確認遞延所得稅的。
單選題
甲企業與乙企業簽訂了租賃協議,將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業使用,租賃期開始日為2014年12月31日。甲企業對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2014年12月31日，該寫字樓的賬面余額50 000萬元,已計提累計折舊5 000萬元，未計提減值準備，公允價值為47 000萬元。假定轉換前該寫字樓的計稅基礎與賬面價值相等，稅法規定，該寫字樓預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2015年12月31日,該寫字樓的公允價值為48 000萬元。該寫字樓2015年12月31日的計稅基礎為( )萬元。
A.45 000
B.42 750
C.47 000
D.48 000
【答案】B
【解析】該寫字樓2015年12月31日的計稅基礎=(50 000-5 000)-(50 000-5 000)/20=42 750(萬元)。
2015年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：持積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)。2015年度，甲公司銷售各類商品共計10 000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品)，授予客戶獎勵積分共計10 000萬分，客戶使用獎勵積分共計7 200萬分。2×14年年末，甲公司估計2015年度授予的獎勵積分將有90%使用。不考慮其他因素，甲公司2015年度應確認的收入總額為( )萬元。
A.9 972
B.9 980
C.9 900
D.10 000
【答案】B
【解析】2015年度授予獎勵積分的公允價值=10 000×0.01=100(萬元)，2015年度因銷售商品應當確認的銷售收入=10 000-100=9 900(萬元);2015年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=7200÷(10 000×90%)×100=80(萬元)，所以甲公司2015年應確認的收入總額=9 900+80=9 980(萬元)。
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