如何做好審計實施方案

時間：2024-09-09 21:18:31 評估審計

如何做好審計實施方案

　　目前審計實施方案編寫中存在問題還比較突出，為了規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量，明確審計責(zé)任，應(yīng)該如何做好審計實施方案呢?

如何做好審計實施方案

　　一、審計實施方案編寫過程中存在主要問題：

　　(一)審前調(diào)查過程中存在主要問題。審前調(diào)查是搞好項目審計的基礎(chǔ)，又是制定好審計方案的基礎(chǔ)。只有認(rèn)真做好審前調(diào)查，充分掌握被審計單位基本情況，明確審計重點，才能達(dá)到“摸清總體情況、確定重點內(nèi)容和范圍、能夠制定出操作性強(qiáng)的審計實施方案”的目的，這是做好每一個審計項目的重要前提。這次通過廳機(jī)關(guān)本部2005年度審計項目評選活動可以看出，審前調(diào)查在實際操作中存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是認(rèn)識上不到位。通過檢查認(rèn)為，部分審計項目對審前調(diào)查還不夠重視，忽視了審前調(diào)查的作用，有的把審前調(diào)查工作當(dāng)作審計過程一個必要應(yīng)付或敷衍了事的程序，審計人員在思想上和認(rèn)識上也沒有擺脫這個認(rèn)識誤區(qū)，把審前調(diào)查擱置一邊，憑經(jīng)驗，老套套開展審計，導(dǎo)致審計行為不規(guī)范，審計目標(biāo)不明確，審計重點不到位，甚至超過實施方案所列的審計內(nèi)容及范圍;二是內(nèi)容上不全面。審前調(diào)查經(jīng)常僅局限于對被審計單位基本情況，包括對財務(wù)管理和會計核算上也僅限于一般性了解，而對業(yè)務(wù)經(jīng)營情況、財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督控制程序和管理流程卻常常被忽略，有的僅將被審計單位的財務(wù)報表、財務(wù)分析或工作性總結(jié)簡單地搬來，業(yè)務(wù)法規(guī)和資料收集不全面，由此形成的審前調(diào)查報告質(zhì)量也未能全面、真實、完整反映被審計單位的情況，編寫的審計實施方案涉及的審計內(nèi)容重點不突出，針對性不強(qiáng)，直接影響了審計工作的全面實施;三是分析不深入。對被審計單位業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)文件了解不透徹，對搜集來的資料僅僅是簡單地照料加工，蜻蜓點水、淺嘗輒止，沒有進(jìn)行初步的分析性復(fù)核，也未將相關(guān)年度的資料進(jìn)行縱橫和前后比較分析，調(diào)查深度不足，特別對重要性水平的確定和審計風(fēng)險合理的評估不科學(xué)、不合理，對審計項目的確定和實施都帶來極大的危害，直接影響了審計項目的質(zhì)量和審計工作效率，不利于合理安排審計力量;四是工作制度不落實。通過檢查發(fā)現(xiàn)，審前調(diào)查中座談、走訪，調(diào)查工作記錄、底稿、分析討論會議制度等一系列工作制度，沒有達(dá)到規(guī)范要求，相關(guān)制度得不到切實落實，通過檢查不難看到相當(dāng)部分的審計項目檔案所反映的審前調(diào)查記錄和審前調(diào)查報告過于簡單，特別是一些重點內(nèi)容和重要性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和財務(wù)數(shù)據(jù)的記錄也是惜墨如金，有的能反映被審計單位的情況的記錄也是廖若晨星，甚至在檔案中除了被審計單位提供或復(fù)印一些報表資料外，沒有其他工作記錄。

　　(二)審計實施方案編寫中存在問題。通過審前調(diào)查形成最重要成果就是審計實施方案。而審計實施方案的好壞直接影響到審計項目成功與否的關(guān)鍵，這不僅需要細(xì)致、深入、扎實的審前調(diào)查，更需要一個科學(xué)合理、目標(biāo)明確、重點突出、講究方法、注重重要性水平的確定和風(fēng)險評估的審計實施方案，一個具有指導(dǎo)性、針對性和操作性強(qiáng)的審計實施方案，在審計實施過程切實能發(fā)揮其作為審計工作指南，促進(jìn)提高審計工作質(zhì)量、效率和水平的作用。通過審計項目的評選活動，審計實施方案存在不足之處主要有以下方面：一是普遍存在審計項目審前的準(zhǔn)備工作不充分，審前調(diào)查深度不夠，審計內(nèi)容重點不突出，審計實施方案的操作性不強(qiáng)，有些實施方案中強(qiáng)調(diào)的重點，在審計檔案和審計日記中找不到審計工作記錄，也沒有在審計報告中反映，相反有些內(nèi)容卻突破審計方案確定的范圍，而在檔案中也沒有關(guān)于審計方案補充說明或調(diào)整資料，存在著審計重點與審計目標(biāo)實現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象;二是制定審計實施方案缺乏重要性水平確定和審計風(fēng)險評估的合理性，審計方法單一，憑經(jīng)驗想當(dāng)然的，一些重要性內(nèi)容量化少、隨意性較大，針對性不強(qiáng)，還帶有一定盲目性，控制和規(guī)避審計風(fēng)險的意識不強(qiáng);三是審前調(diào)查不周密，時間安排欠科學(xué)，計劃性較差，人員分工不夠合理，沒有集中力量突破重點的需要，也常忽視審計人員優(yōu)勢和長處，浪費有限審計資源，容易造成職責(zé)不清和工作效率不高等問題。

　　二、編寫審計實施實施方案應(yīng)加強(qiáng)和注意幾個建議：

　　首先，做好審前調(diào)查，必須抓好“四個堅持”。一是堅持政策和法規(guī)的學(xué)習(xí)。

　　要根據(jù)項目計劃要求，在審前調(diào)查之前，要組織審計組成員針對審計項目的特點，學(xué)習(xí)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和與審計項目有關(guān)的財經(jīng)制度和政策法規(guī)，學(xué)習(xí)掌握與被審計單位相關(guān)的行業(yè)規(guī)范、制度規(guī)定、業(yè)務(wù)流程、會計制度，明確審計工作的思路和方向，統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，明確目標(biāo)，堅定信心。二是堅持全面審計，突出重點，全方位開展審前調(diào)查。要把“全面審計，突出重點”貫穿于審前調(diào)查始終，在全面調(diào)查的基礎(chǔ)上，圍繞審前調(diào)查目標(biāo)，進(jìn)一步突出重點，深查細(xì)析，通過搜集、查看被審計單位財務(wù)管理、會計核算資料以及計劃、預(yù)算、決算等資料基礎(chǔ)上，了解行業(yè)制度和規(guī)定、財稅政策法規(guī)和內(nèi)部控制制度和重要會議記錄等文件資料，同時還可以通過召開審計進(jìn)點會、座談會的方式，了解被審計單位的職能職責(zé)情況、機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、業(yè)務(wù)的操作流程、執(zhí)行的政策依據(jù)、任務(wù)完成情況、執(zhí)行政策情況，掌握總體情況，力戒淺嘗輒止，流于形式，走過場。三是堅持以延伸為突破中開展調(diào)查。要根據(jù)掌握和搜集到有關(guān)資料，對涉及下屬單位或部門時，尤其是一些重要經(jīng)濟(jì)事項和可疑資金進(jìn)出內(nèi)容時，必須進(jìn)行實地核實，進(jìn)一步深化調(diào)查內(nèi)容，從中發(fā)現(xiàn)問題或線索。四是堅持審計分析討論會議制度。審前調(diào)查多屬試探了解性質(zhì)的，集體智慧尤為重要，審計組按照分工協(xié)作要求，將掌握和搜集到被審計單位總體情況，經(jīng)審計人員專業(yè)判斷和初步分析性復(fù)核以及內(nèi)控制度的測評，重要性水平的確定和風(fēng)險評估，結(jié)合項目審計目標(biāo)，進(jìn)行重點分析研究，并通過定期和不定期討論調(diào)查發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，尋找管理漏洞和線索，歸納重點問題，確定審計重點內(nèi)容和審計方法，以達(dá)到提高調(diào)查的效果目的。

　　其次，編制審計實施方案，必須抓好 “三個落實”。

　　一是要落實審前調(diào)查準(zhǔn)備工作。審計組成員要明確審計項目必須實現(xiàn)的審計目標(biāo)，及時傳遞審計所需資料清單，全面收集被審計單位財政財務(wù)收支有關(guān)的電子數(shù)據(jù)和必要的計算機(jī)技術(shù)文檔資料，確定審前調(diào)查內(nèi)容，有針對性地開展審前各項工作，側(cè)重了解以下幾個方面內(nèi)容：調(diào)查了解被審單位基本概況;行業(yè)特點和業(yè)務(wù)、財務(wù)執(zhí)行法規(guī)、政策;財務(wù)管理和會計核算及各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況;內(nèi)部控制制度建立健全情況及執(zhí)行的有效性;重大經(jīng)濟(jì)決策情況和重要會議記錄資料等內(nèi)容。二是要落實審計項目重要性水平的確定和審計風(fēng)險的評估。審計組要圍繞審計目標(biāo)和要求，充分考慮到被審單位財政財務(wù)收支規(guī)模、性質(zhì)等實際情況，在調(diào)查的基礎(chǔ)上進(jìn)行初步分析性復(fù)核，確定審計范圍、內(nèi)容和重點，力求審計內(nèi)容全面、細(xì)化和量化;同時要在內(nèi)部控制測評的基礎(chǔ)上，對被審單位財政財務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試，盡量減少和規(guī)避審計風(fēng)險的水平，制定出了重點突出、指導(dǎo)性、針對性和操作性強(qiáng)的審計實施方案，指導(dǎo)審計工作實施，不走彎路、沒有窩工、沒有出現(xiàn)重大方向性調(diào)整等問題;三是要落實工作分工和新技術(shù)的運用。在編制審計實施方案時，要明確審計工作思路，做到全面審計，突出重點，兼顧一般;審計實施時間要留有余地，努力做到松緊適度，堅持按計劃完成任務(wù)的同時，保證時間服從質(zhì)量;審計分工要充分考慮到審計組人員專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平，有效地配置審計資源，揚長避短，調(diào)動審計組所有成員工作積極性;要改變傳統(tǒng)審計工作方法和工作手段，大膽探索和努力創(chuàng)新，積極運用計算機(jī)技術(shù)等新技術(shù)，新方法開展審前調(diào)查工作，努力實現(xiàn)“人、法、技三方面有機(jī)結(jié)合”。

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