工程施工會計處理及納稅解析
工程施工是建筑安裝企業(yè)歸集核算工程成本的會計核算專用科目，是根據(jù)建設(shè)工程設(shè)計文件的要求，對建設(shè)工程進行新建、擴建、改建的活動。那么，下面是由yjbys小編為大家分享整理的工程施工會計處理及納稅，歡迎大家參考學習。
一、會計科目設(shè)置的變化對核算的影響
我國財政部于2003年9月頒布的《施工企業(yè)會計核算辦法》在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設(shè)施”、“臨時設(shè)施攤銷”、“臨時設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機械作業(yè)”等七個會計科目。并在2006年《會計準則》中引入《建造合同》規(guī)范施工企業(yè)會計核算，將于2009年1月1日實施的《營業(yè)稅暫行條例》對施工企業(yè)納稅時間地點和方式又有了新的規(guī)定，其中，對會計核算影響較大的就是“工程結(jié)算”和“工程施工”這兩個科目。
1、“工程結(jié)算”科目。本科目核算施工企業(yè)根據(jù)施工合同的完工進度，向業(yè)主開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價款。本科目應按工程施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算。本科目期末貸方余額反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價款。“工程結(jié)算”科目的開設(shè)，將工程價款開單結(jié)算業(yè)務(wù)和收入確認作為兩個不同的會計業(yè)務(wù)，分別進行賬務(wù)處理，便于建造合同收入與費用的確認。這是相對于原《施工企業(yè)會計制度》來說變化最大的一項規(guī)定，改變了原來將開單結(jié)算和收入確認合在一起進行核算的辦法。該科目的設(shè)置使許多施工企業(yè)財務(wù)人員在實際操作時感到難以適應，特別是在初步實施階段，需要理清“工程結(jié)算”與“工程施工”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨跌價準備——合同預計損失準備”等科目之間的對應關(guān)系。
在實際操作中，通過對“工程結(jié)算”科目的歸集，能夠直觀、全面地反映出某個建造合同從簽訂合同至合同完工交付過程中，所有環(huán)節(jié)所完成工作量的本期結(jié)算情況以及累計結(jié)算情況。同時，可以反映出施工企業(yè)全部建造合同的本期結(jié)算情況和累計結(jié)算情況，便于施工企業(yè)與合同成本對比，掌握結(jié)算進度。
2.“工程施工”科目，本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。本科目應設(shè)置以下兩個明細科目：①“合同成本”明細科目，核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本。按成本核算對象和成本項目進行歸集，可設(shè)置“自營合同成本”和“分包合同成本”兩個明細科目。自營合同成本必須按施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用、間接費用設(shè)置明細科目;分包合同成本可只按工程項目設(shè)置明細科目。②“合同毛利”明細科目，核算各項工程施工合同確認的合同毛利。本科目期末借方余額反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。這就可以提供合同工程開工至完工累計發(fā)生的工程成本，反映的信息能促使施工企業(yè)采取有力措施加快建設(shè)進度，以減少企業(yè)負債。
在實際操作中，該科目根據(jù)施工項目確定成本核算對象，一般以獨立的工程合同所確定的項目為成本核算對象。在同一施工現(xiàn)場、由同一項目部管理、工程開工與竣工時間相差不大的條件下，也可將兩個或多個工程項目合并確定為成本核算對象。在進行輔助核算時，按照成本項目進行明細核算。成本項目主要包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用和間接費用、分包工程費用。
“工程施工”科目的核算不再直接與“主營業(yè)務(wù)成本”科目對應，但是在沒有發(fā)生合同預計損失的情況下，合同完工后，同一核算對象的“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶累計發(fā)生額與“工程施工——合同成本”賬戶累計發(fā)生額通常是一致的(未考慮工程完工后處理殘料收入的影響)，應避免出現(xiàn)確認成本與實際發(fā)生的成本不一致的現(xiàn)象。“主營業(yè)務(wù)收入”科目亦不再直接與工程款的結(jié)算情況對應。工程施工過程中所發(fā)生的間接費用應在項目之間進行分配，在月終了時分配至“工程施工”科目。
二、相關(guān)核算內(nèi)容和會計處理的變化
1.施工企業(yè)按合同規(guī)定收到業(yè)主預付的工程款或備料時，
借：銀行存款(按實際收到的金額);
貸：預收賬款——××(業(yè)主)。
借：原材料(按實際收到材料調(diào)撥金額);
貸：預收賬款——預收備料款——××(業(yè)主)。
2.施工企業(yè)進行施工發(fā)生各項成本費用時，如領(lǐng)用的自購材料，根據(jù)領(lǐng)料單或出庫單等單據(jù)，計入合同成本中的材料費;根據(jù)工資清單，所發(fā)生的工資和計提的福利費等計入合同成本中的人工費。如使用自有機械和運輸設(shè)備為承包工程進行機械作業(yè)所發(fā)生的人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費用和間接費用等各項費用，計入機械使用費;如設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和使用具使用費、臨時設(shè)施攤銷、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、水電費等記入其他直接費用科目。項目管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等，應首先記入間接費用科目。
借：工程施工——(自營)合同成本——××(合同)工程——成本項目;
貸：應付職工薪酬、原材料等。
3.施工企業(yè)分包合同工程，在辦理分包工程價款結(jié)算時，
借：工程施工——(分包)合同成本——××(合同)工程;
貸：應付賬款——應付工程款——××(分包單位)。
按規(guī)定代扣相關(guān)稅費時，
借：應付賬款——應付工程款——××(分包單位);
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅、應交城市維護建設(shè)稅、應交教育費附加等。
4.施工企業(yè)向業(yè)主開出工程價款結(jié)算賬單時，
借：應收賬款——應收工程款——××(業(yè)主);
貸：工程結(jié)算——××(合同)工程(按結(jié)算單據(jù)所列金額)。
如果業(yè)主代扣相關(guān)稅費時(一般不代扣，不是代扣法定義務(wù)人)
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加(按本次結(jié)算金額計算)
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅、應交城市維護建設(shè)稅、應交教育費附加等
同時
借：應交稅費——應交營業(yè)稅、應交城市維護建設(shè)稅、應交教育費附加等
貸：應收賬款——應收工程款——××(業(yè)主)。
5.施工企業(yè)收到工程結(jié)算款時，
借：銀行存款(按實際收到的金額)
貸：應收賬款——應收工程款——××(業(yè)主)
6.每月根據(jù)確認的產(chǎn)值或完工百分比法確認收入，年底確認的數(shù)額確認年度收入，并對年度其他月份進行適當調(diào)整。產(chǎn)值確認后，確認合同毛利，記入“工程施工——合同毛利”科目，“主營業(yè)務(wù)收入”與“工程施工——合同毛利”的差額記入“主營業(yè)務(wù)成本”科目。施工企業(yè)按規(guī)定每月確認工程合同收放、費用時，
借：主營業(yè)務(wù)成本(按當期確認的合同成本)，
工程施工——合同毛利(按其差額);
貸：主營業(yè)務(wù)收入(按當期確認的工程結(jié)算收入)。
年末根據(jù)工程部核實的項目進行收入和成本的調(diào)整時，
借：主營業(yè)務(wù)成本
工程施工——合同毛利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
工程完工后，應根據(jù)決算文件扣除以前年度確認的收入和成本來確認當期收入和成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
工程施工——合同毛利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
7.工程完工決算后，應將“工程結(jié)算”科目與“工程施工”科目沖抵，沖抵后“工程施工”科目與“工程結(jié)算”科目余額均為零。施工企業(yè)合同完工并結(jié)清工程施工和工程結(jié)算賬戶時
借：工程結(jié)算(按賬面累計余額);
貸：工程施工。
三、會計報表上的列示
在工程施工過程中，“工程結(jié)算”科目單獨歸集工程價款結(jié)算情況。“工程施工”科目歸集工程自開工以來累計發(fā)生的合同成本及確認的合同毛利。在合同完工前，兩個科目的余額期末不進行結(jié)轉(zhuǎn)。通過對“工程結(jié)算”和“工程施工”兩個科目余額進行對比，可以單獨反映出該項工程及所有工程施工實際占用的資金或占用發(fā)包商的資金情況。合同完工并結(jié)算完畢后，將兩科目對比，可以反映出該項工程以及所有工程資金的占用及已確認的毛利狀況等信息，從而使會計信息在數(shù)量和價值方面得到進一步提高。
在會計報表列示中，“工程結(jié)算”科目在資產(chǎn)負債表中應作為“工程施工”科目的抵銷科目。如果“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同已完式部分尚未辦理結(jié)算的價款總額，在資產(chǎn)負債表中列作一項流動資產(chǎn)，通過在資產(chǎn)負債表的“存貨”項目增設(shè)的“已完工尚未結(jié)算款”項目列示;反之，如果“工程施工”科目余額小于“工程結(jié)算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價款總額，在資產(chǎn)負債表上列作一項流動負債，通過在資產(chǎn)負債表的“預收賬款”項目中增設(shè)的“已結(jié)算尚未完工工程”項目列示。“工程施工”科目余額在工程未完工時，一直反映在賬上，只有當合同完工時，才將相關(guān)“工程結(jié)算”科目與“工程施工”科目沖平。
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