2015年中級會計師《會計實務》真題答案
一、單選題
1. 【參考答案】 A
【解析】委托加工物資收回后用于連續加工應稅消費品的，加工環節的消費稅計入“應交稅費—應交消費稅”的借方，不計入委托加工物資的成本，因此本題應稅消費品的實際成本=30+6=36(萬元)
提示】第10講“委托外單位加工的存貨”相關知識點并有相似例題。
2. 【參考答案】 D
【解析】處置固定資產利得=100-(200-120-30)=50(萬元)
提示】第21講“固定資產的終止確認”相關知識點并有相似例題。
3. 【參考答案】 C
【解析】可供出售權益工具減值恢復時，通過所有者權益類科目“其他綜合收益”轉回。
提示】第49講“資產減值后是否允許沖回”的表格。
4. 【參考答案】 A
【解析】2014年末無形資產的賬面價值=120-42=78(萬元)，無形資產可回收金額為60萬元，因此應計提的減值準備為=78-60=18(萬元)
提示】第25講“無形資產減值”相關知識點。
5. 【參考答案】C
【解析】該項投資使甲公司2014年營業利潤增加的金額=2800-2000+40-3=837(萬元)。分錄為：
2014.2.3 借：交易性金融資產—成本 2000
投資收益 3
貸：銀行存款 2003
2014.5.25 借：應收股利 40
貸：投資收益 40
2014.7.10 借：銀行存款 40
貸：應收股利 40
2014.12.31 借：交易性金融資產—公允價值變動800
貸：公允價值變動損益 800
提示】第36講“交易性金融資產賬務處理”相關知識點及例題。
6. 【參考答案】B
【解析】根據股份支付的特征可得只有B屬于。
股份支付的特征：
①股份支付是企業與職工或其他方交易之間發生的交易
②股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易
③股份支付交易的對價的對價或其定價與企業自身權益工具未來的價值密切相關。
提示】第75講“股份支付的概念及分類”相關知識點。
7. 【參考答案】D
【解析】企業向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。
提示】第111講“非貨幣性福利”相關知識點。
8. 【參考答案】C
【解析】企業發行可轉換公司債券，應按照整體發行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額，確認為其他權益工具，其他權益工具屬于所有者權益。因此甲公司發行該債券應計入所有者權益的金額為950-890=60(萬元)。
提示】第114講相關知識點，第115講可轉債相似例題。
9. 【參考答案】B
【解析】融資租入固定資產應在租賃開始日，以租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用作為租入資產的入賬價值，本題不涉及初始直接費用，因此固定資產的入賬價值=750萬元。
提示】第116講相關知識點。
10. 【參考答案】B
【解析】當年計提的預計負債金額=1000*(3%+5%)/2=40(萬元)，當年實際發生的保修費用沖減預計負債15萬元，因此2014年末資產負債表中“預計負債”項目余額=40-15=25(萬元)。
提示】第90講“產品質量保證”知識點及相似例題。
11. 【參考答案】A
【解析】本題為與資產相關的政府補助，在收到時應先確認為遞延收益，然后在資產使用壽命內分期攤銷確認為營業外收入，因此2015年度甲公司應確認的營業外收入為60/10*6/12=3(萬元)。
提示】教材精講第86講相關知識點及最后一個多選題類似。
12. 【參考答案】A
【解析】2014年12月31日，甲公司因該資產計入所有者權益的金額為350*0.81-300*0.83=34.5(萬元人民幣)
提示】第96講“資產負債表日外幣交易的處理”知識點總結。
13. 【參考答案】C
【解析】資產負債表日后調整事項中涉及的貨幣資金，是本年度的現金流量，不影響報告年度的現金項目，所以不能調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目。
提示】第142講“資產負債表日后調整事項”的處理總結的表格。
14. 【參考答案】B
【解析】本題是處置子公司喪失控制權的情況下，合并報表中投資收益的計算，2014年1月1日合并時產生的商譽=1800-1500*100%=300(萬元);2015年1月1日處置長期股權投資在合并報表中確認的投資收益=2000+500-(1500+125)*100%-300=575(萬元)。
提示】第166講“母公司處置對子公司投資的處理-喪失控制權”知識點與本題有關。
15. 【參考答案】D
【解析】重新計量設定收益計劃凈負債或凈資產的變動額計入其他綜合收益將來不能轉入損益。
提示】第113講“設定受益計劃”理論總結第4點。或見教材408頁。
二、多選題
1. 【參考答案】ABC
【解析】選項D運輸途中因自然災害發生的損失(非正常損失)和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，也就不能計入存貨的成本，應暫作為待處理財產損溢進行核算，在查明原因后再作處理。
提示】第9講、第10講理論總結相關知識點涉及此考題。
2. 【參考答案】ABCD
【解析】在固定資產發生的資本化后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉入固定資產，并重新確定其使用壽命、預計凈殘值、折舊方法計提折舊。
提示】第20講“固定資產后續支出”相關知識點總結涉及此考題。
3. 【參考答案】AC
【解析】選項B，以經營租賃方式租入，所有權不屬于承租方，不是承租方資產。選項D，出租給職工的自建宿舍樓，是間接為企業生產經營服務的，是作為自有固定資產核算，不屬于投資性房地產。
提示】第27講“投資性房地產核算內容”涉及此考題。
4. 【參考答案】AB
【解析】對企業外幣財務報表進行折算時，資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算。
提示】第98講“外幣報表折算”的知識點總結涉及此考題。
5. 【參考答案】BCD
【解析】非貨幣性資產，指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產有別于貨幣性資產的最基本特征是，其在將來為企業帶來的經濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。
提示】第59講“非貨幣性資產”的知識點涉及此考題。
6. 【參考答案】ABCD
【解析】計劃資產回報，指計劃資產產生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產已實現和未實現的利得或損失。
提示】教材192頁(二)(4)第二段。
7. 【參考答案】BCD
【解析】甲公司賬務處理如下：
借：應付賬款 1200
貸：主營業務收入 1000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)170
營業外收入—債務重組利得 30
借：主營業務成本 700
貸：庫存商品 700
提示】第70講“以非現金資產清償債務”知識點及例題涉及此考題。
8. 【參考答案】ABCD
【解析】合并財務報表的合并范圍是指納入合并財務報表編報的子公司的范圍，應當以控制為基礎予以確定。投資方要實現控制，必須具備兩項基本要素，一是因涉入被投資方享有可變回報，二是擁有對被投資方的權力，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。
提示】第155講“合并范圍確定的一般規定(控制)”知識點涉及此考題。
9. 【參考答案】BC
【解析】編制財務報表前，應當盡可能的統一母公司和子公司的會計政策，統一要求子公司所采用的會計政策與母公司保持一致。
提示】第156講“前期準備工作”知識點涉及此考題。
10. 【參考答案】CD
【解析】事業單位本年度財政授予支出預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，下年度受到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應返還額度”。
提示】第167講“國庫集中支付業務”表格總結涉及此考題。
三、判斷題
1.【參考答案】正確
提示】教材136頁。
2.【參考答案】正確
提示】第11講“存貨可變現凈值的確定”表格總結涉及此題。
3. 【參考答案】正確
提示】第26講“關于房地”總結知識點涉及此題。
4.【參考答案】正確
提示】第164講“其他注意事項”總結知識點涉及此題。
5.【參考答案】正確
提示】第65講“賬面價值計量”表格總結知識點涉及此題。
6.【參考答案】錯誤
【解析】發行方原分類為權益工具的金融工具，自不再被分類為權益工具之日起，發行方應當將其重分類為金融資產，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權益。
提示】第122講“優先股與永續債-金融工具重分類” 表格總結知識點涉及此題。
7.【參考答案】正確
提示】第93講“確定境外經營記賬本位幣考慮的因素”知識點涉及此題。
8.【參考答案】錯誤
【解析】在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項雖然是總承包商的一項資金支出，但是該項支出并沒有形成相應的工作量，因此不應將這部分支出計入累計發生的合同成本中來確定完工進度。如果是根據分工工程進度支付的分包工程進度款，應構成累計實際發生的合同成本。
提示】第108講“結果能夠可靠估計完工百分法的運用-完工進度”表格總結知識點涉及此題。
9.【參考答案】錯誤
【解析】企業難以區分是會計政策變更還是會計估計變更的，應該作為會計估計變更處理。
提示】第137講“三、”涉及此考題。
10.【參考答案】錯誤
【解析】民間非營利組織采用權責發生制為核算基礎
提示】第170講“民間非營利組織會計的特點”知識點涉及此題。
四、計算分析題
(一) 【參考答案】
(1)甲公司購進固定資產的分錄：
借：固定資產 1000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)170
貸：應付賬款 1170
(2)該未決訴訟案件應當確認為預計負債
理由：
①至當年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為70%，滿足履行該義務很可能導致經濟利益流出企業。
②預計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區間內每個金額發生的可能性相同，滿足該義務的金額能夠可靠計量的條件。
③該義務同時是企業承擔的現實義務。
預計負債金額：5+(20+30)/2=30(萬元)
借：營業外支出 25
管理費用 5
貸：預計負債 30
(3)2015年5月8日
借：預計負債 30
營業外支出 25
貸：其他應付款 55
2015年5月16日
借：其他應付款 55
應付賬款 1170
貸：銀行存款 1225
提示】第16講“固定資產的初始計量”;第89講“預計負債的確認與計量”相關知識點涉及此考題。
(二) 【參考答案】
(1)甲公司2014年度應納稅所得額=10070-200/10(稅法上無形資產的攤銷金額)-50(國債免稅利息收入)+100(補提的壞賬準備)=10100(萬元)
甲公司2014年度應交所得稅=10100*15%=1515(萬元)
(2)資料一：2014年末無形資產賬面價值為200萬元，稅法上按照10年進行攤銷，因此計稅基礎=200-200/10=180(萬元)，產生應納稅暫時性差異=200-180=20(萬元)，確認遞延所得稅負債=20*25%=5(萬元)
資料二：該持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎相等，均為10000萬元，不產生暫時性差異，不確認遞延所得稅。
資料三：2014年12月31日，應收賬款賬面價值=10000-200-100=9700(萬元)由于提取的壞賬準備不允許稅前扣除，因此應收賬款的計稅基礎=10000萬元，產生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產余額=(10000-9700)*25%=75(萬元)
“遞延所得稅負債”項目期末余額=5(萬元)
(3)本期確認的遞延所得稅負債=5(萬元)
本期確認的遞延所得稅資產=75-200*15%=45(萬元)
發生的遞延所得稅費用=本期確認的遞延所得稅負債-本期確認的遞延所得稅資產=5-45=-40(萬元)
所得稅費用本期發生額=1515-40=1475(萬元)
(4)借：所得稅費用 1475
遞延所得稅資產 45
貸：應交稅費—應交所得稅 1515
遞延所得稅負債 5
提示】第133講“特殊交易或事項的所得稅處理”;134講“所得稅費用的確認與計量”表格總結知識點及相關例題與此題相關。
五、綜合題
1、【參考答案】
(1)甲公司取得乙公司長期股權投資采用權益法核算。
理由：甲公司與乙公司在該項交易下不存在關聯方關系，甲公司取得乙公司30%的股權，
能夠對乙公司施加重大影響，所以采用權益法核算。
取得分錄：
借：長期股權投資—投資成本 4500
貸：股本 1000
資本公積—股本溢價 3500
取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值=16000+[480-(500-100)]=16080(萬元)
甲公司取得投資日應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額=16080*30%=4824(萬元)，大于長期股權投資的初始投資成本，應當進行調整，調增長期股權投資的金額=4824-4500=324(萬元)
分錄為：借：長期股權投資—投資成本 324
貸：營業外收入 324
(2)應確認的投資收益=[6000+(500/5-480/4)-(1200-900)*50%]*30%=1749(萬元)
應確認的其他綜合收益=200*30%=60(萬元)
分錄為：借：長期股權投資—損益調整 1749
—其他綜合收益 60
貸：投資收益 1749
其他綜合收益 60
(3)處置分錄：
借：銀行存款 5600
貸：長期股權投資-投資成本 4824*80%=3859.2
-損益調整 1749*80%=1399.2
-其他綜合收益 60*80%=48
投資收益 293.6
借：其他綜合收益 60
貸：投資收益 60
剩余股權：
借：可供出售金融資產-成本 1400
貸：長期股權投資-投資成本 964.8
-損益調整 349.8
-其他綜合收益 12
投資收益 73.4
處置長期股權投資的損益=293.6+60+73.4=427(萬元)
(4)6月30日：
借：其他綜合收益 100
貸：可供出售金融資產—公允價值變動 100
12月31日：
借：資產減值損失 600
貸：其他綜合收益 100
可供出售金融資產-減值準備 500
(5)1月8日處置時：
借：銀行存款 780
可供出售金融資產—公允價值變動 100
—減值準備 500
投資收益 20
貸：可供出售金融資產—成本 1400
提示】第146講、147講“長期股權投資后續計量-權益法”;第150講“權益法長投轉公允計量”;第47講可供出售金融資產例題涉及的知識點與本題相關。
2、【參考答案】
(1)甲公司的相關處理不正確。
理由：該交易屬于收取手續費方式代銷商品，所以甲公司應在收到代銷清單時確認收入。
該事項屬于資產負債表日后調整事項。調整分錄為：
借：以前年度損益調整—主營業務收入 36
貸：應收賬款 36
借：委托代銷商品 30
貸：以前年度損益調整—主營業務成本 30
借：應交稅費—應交所得稅 1.5(6*25%)
貸：以前年度損益調整—所得稅費用 1.5
借：利潤分配—未分配利潤 4.05
盈余公積 0.45
貸：以前年度損益調整 4.5
提示】第104講“銷售商品收入-委托代銷商品”、第142講“調整事項的處理”相關知識點涉及此題。
(2)甲公司相關處理不正確。
理由：甲公司應按照完工百分比法確認與該項建造合同的收入和成本。
應確認的收入=500*10%=50(萬元)，
應確認的成本=(50+350)*10%=40(萬元)
該事項屬于資產負債表日后調整事項。調整分錄為：
借：應收賬款 10
貸：以前年度損益調整—主營業務收入 10
借：勞務成本 10
貸：以前年度損益調整—主營業務成本 10
借：以前年度損益調整—所得稅費用 5
貸：應交稅費—應交所得稅 5
借：以前年度損益調整 15
貸：盈余公積 1.5
利潤分配—未分配利潤 13.5
提示】第106講“提供勞務收入-提供勞務交易結果能夠可靠估計”相關知識點與本題相關，課堂舉例與本題類似。第142講“調整事項的處理”相關知識點與本題相關。
(3)甲公司的會計處理不正確。
理由：無法區分與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，應作為與收益相關的政府補助。
該事項屬于資產負債表日后調整事項。調整分錄為：
借：以前年度損益調整—營業外收入 450
貸：遞延收益 450
借：盈余公積 45
利潤分配—未分配利潤 405
貸：以前年度損益調整 450
提示】第86講“無法區分政府補助與收益相關，還是與資產相關”知識點相關，并與課堂舉例類似。第142講“調整事項的處理”相關知識點與本題相關。
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