對全面預算治理應用的調(diào)查與分析
近年來，全面預算治理作為一種先進的治理，正日益受到界和實務界的重視。為了了解各類性質(zhì)的實行全面預算治理的情況，我們對國有獨資企業(yè)、國有控股企業(yè)和民營企業(yè)進行了一次問卷調(diào)查，共發(fā)放調(diào)查問卷２００份，在規(guī)定時間內(nèi)收回有效問卷７５份，回收率為３７．５０％，其中：國有獨資企業(yè)３７份，占４９．３３％；國有控股企業(yè)３４份，占４５．３３％；民營企業(yè)４份，占５．３４％。本文試對這次問卷調(diào)查的結果作一些粗淺的和思考。一、調(diào)查結果分析
（一）關于企業(yè)對全面預算治理的了解和熟悉程度
調(diào)查結果表明，從總體上看，有８８％的企業(yè)知道什么是全面預算治理，有１２％的企業(yè)不知道什么是全面預算治理；從企業(yè)性質(zhì)來看，國有獨資企業(yè)仍有８．３３％的企業(yè)不知道什么是全面預算治理，國有控股企業(yè)仍有１７．６５％的企業(yè)不知道什么是全面預算治理。調(diào)查結果表明，從總體上看，有８９．３３％的企業(yè)以為需要實行全面預算治理，有１０．６７％的企業(yè)以為不需要實行全面預算治理；從企業(yè)性質(zhì)來看，國有獨資企業(yè)仍有８．１１％的企業(yè)以為不需要實行全面預算治理，國有控股企業(yè)仍有１４．７１％的企業(yè)以為不需要實行全面預算治理。
（二）關于全面預算治理在企業(yè)中的普及和程度
為了調(diào)查全面預算治理在樣本企業(yè)中的普及和應用程度，共設計了１０個，調(diào)查結果如下：
１．關于全面預算治理普及情況的調(diào)查結果表明：國有獨資企業(yè)是５４．０５％，國有控股企業(yè)是４７．０６％，民營企業(yè)是５０％。
２．關于是否編制財務收支預算的調(diào)查結果表明：未實行全面預算治理的國有獨資企業(yè)都編制財務收支預算，未實行全面預算治理的國有控股企業(yè)有８８．８９％的企業(yè)編制財務收支預算，未實行全面預算治理的民營企業(yè)只有５０％的企業(yè)編制財務收支預算。
３．關于是否設置全面預算治理工作的專門機構的調(diào)查結果表明：國有獨資企業(yè)為３７．８４％，國有控股企業(yè)為２６．４７％，民營企業(yè)為零。
４．關于從哪個月份開始編制全面預算或財務收支預算的調(diào)查結果表明：從總體上看，全面預算或財務收支預算的編制起始時間一般集中在１１月份（占３３．３３％）和１２月份（亦占３３．３３％）。從企業(yè)性質(zhì)來看，全面預算或財務收支預算的編制起始時間為１１月份和１２月份的，國有獨資企業(yè)均為３２．４３％，國有控股企業(yè)均為３４．３８％，民營企業(yè)均為３３．３３％。
５．關于編制預算程序的調(diào)查結果表明：從總體上看，對于全面預算或財務收支預算的編制程序，樣本企業(yè)采用得最多的是“先自上而下，后自下而上，上下結合”的程序（采用率為４０．２８％），其余依次是“自上而下”的程序（采用率為２９．１７％）和“先自下而上，后自上而下，上下結合”的程序（采用率為２６．３９％），采用得最少的是“自下而上”的程序（采用率僅為４．１７％）。從企業(yè)性質(zhì)來看，國有獨資企業(yè)采用得較多的是“先自上而下，后自下而上，上下結合”和“先自下而上，后自上而下，上下結合”這兩種程序（采用率分別為３５．１４％和３７．８４％）；國有控股企業(yè)采用得較多的是“先自上而下，后自下而上，上下結合”和“自上而下”這兩種程序（采用率分別為５０％和３１．２５％）；而民營企業(yè)則１００％地采用“自上而下”的程序。
６．關于預算方法的調(diào)查結果表明：從總體上看，全面預算或財務收支預算的編制方法，樣本企業(yè)采用得最多的是“固定預算”（采用率為５２．７８％），其次是“彈性預算”（采用率為４７．２２％），再次是“零基預算”（采用率為２９．１７％）；采用得最少的是“轉(zhuǎn)動預算”（采用率為１３．８９％），其次是“概率預算”（采用率為１５．２８％）。從企業(yè)性質(zhì)來看，不管是國有獨資企業(yè)、國有控股企業(yè)還是民營企業(yè)，采用得較多的都是“固定預算”和“彈性預算”（比率分別為：國有獨資企業(yè)５１．３５％和４５．９５％，國有控股企業(yè)５０％和４６．８８％，民營企業(yè)１００％和６６．７０％）；采用得較少的是“概率預算”、“零基預算”和“轉(zhuǎn)動預算”。
７．關于全面預算或財務收支預算在執(zhí)行過程中是否調(diào)整的調(diào)查結果說明：大多數(shù)的國有獨資企業(yè)和國有控股企業(yè)都對預算進行了調(diào)整（比率分別為８６．４９％和８４．３８％），而民營企業(yè)卻沒有一家對預算進行調(diào)整。
８．關于預算執(zhí)行過程中的監(jiān)視情況的調(diào)查結果表明：國有獨資企業(yè)和國有控股企業(yè)都大約有２／３的樣本企業(yè)對全面預算或財務收支預算的執(zhí)行過程進行了嚴格監(jiān)視，而民營企業(yè)則有２／３的樣本企業(yè)沒有進行嚴格監(jiān)視。
９．關于年度終了后是否編制年終決算報告的調(diào)查結果表明：國有獨資企業(yè)有１６．２２％的樣本企業(yè)、國有控股企業(yè)有１８．７５％的樣本企業(yè)不編制全面預算或財務收支預算的年終決算報告，而民營企業(yè)則都編制年終決算報告。
１０．關于對全面預算或財務收支預算的執(zhí)行結果是否進行嚴格考核的調(diào)查結果表明：從企業(yè)性質(zhì)來看，對全面預算或財務收支預算的執(zhí)行結果進行嚴格考核，并將考核結果與員工薪酬密切掛鉤的樣本企業(yè)，國有獨資企業(yè)最多（占樣本企業(yè)的７２．９７％），國有控股企業(yè)次之（占樣本企業(yè)的６５．６３％），民營企業(yè)最少（僅占樣本企業(yè)的３３．３３％）。
（三）企業(yè)實行全面預算治理取得的主要成效
這個題目設計了“公司收進增加了”、“公司本錢降低了”、“公司用度下降了”、“公司效益進步了”、“公司治理水平提升了”、“公司經(jīng)營目標更明確了”、“職能部分工作目標更明確了”、“員工勞動積極性更大了”、“員績考核更具體了”、“員工薪酬更公道了”共１０個選項。調(diào)查結果從總體上看，選擇率最高的是“公司用度下降了”（６１．１１％），其次是“公司本錢降低了”、“公司治理水平提升了”和“公司經(jīng)營目標更明確了”（三者均為５５．５６％），再次是“公司效益進步了”（５０％）和“職能部分工作目標更明確了”（４５．８３％）；選擇率最低的是“員工薪酬更公道了”（２３．６１％），其次是“員工勞動積極性更大了”（２７．７８％），再次是“公司收進增加了”（２９．１７％）。
從企業(yè)性質(zhì)來看，國有獨資企業(yè)選擇率最高的是“公司用度下降了”（６４．８６％），其次是“公司本錢降低了”（５４．０５％）和“公司治理水平提升了”（５１．３５％）；國有控股企業(yè)選擇率最高的是“公司治理水平提升了”（６５．６３％），其次是“公司經(jīng)營目標更明確了”（６２．５０％）、“公司本錢降低了”（５９．３８％）和“公司用度下降了”（５９．３８％）；民營企業(yè)只選擇了“公司效益進步了”、“公司經(jīng)營目標更明確了”、“職能部分工作目標更明確了”和“公司本錢降低了”、“公司用度下降了”（前三項選擇率均為６６．６７％，后兩項選擇率均為３３．３３％）。
（四）企業(yè)實行全面預算治理碰到的難點題目
這個題目我們設計了“領導熟悉不足，不支持”、“職能部分熟悉不同一，不配合”、“職員素質(zhì)不高，做不好”、“市場可變因素太多，預算難以正確”共４個選項。調(diào)查結果從總體上看，選擇率最高的是“市場可變因素太多，預算難以正確”（６６．６７％），其余依次為“職能部分熟悉不同一，不配合”（３８．６７％）、“職員素質(zhì)不高，做不好”（２６．６７％）和“領導熟悉不足，不支持”（１２％）。從企業(yè)性質(zhì)來看，國有獨資企業(yè)選擇率最高的是“市場可變因素太多，預算難以正確”（６４．８６％），其次是“職能部分熟悉不同一，不配合”（３７．８４％）；國有控股企業(yè)選擇率最高的是“市場可變因素太多，預算難以正確”（６７．６５％），其次是“職能部分熟悉不同一，不配合”（３５．２９％）；民營企業(yè)中，“市場可變因素太多，預算難以正確”、“職能部分熟悉不同一，不配合”和“職員素質(zhì)不高，做不好”三者的選擇率均為７５％，“領導熟悉不足，不支持”的選擇率也有５０％。
二、調(diào)查結果思考
（一）對全面預算治理的了解和熟悉是實行全面預算治理的首要條件
對全面預算治理的熟悉應該包括三個層次，即高層職員的熟悉、中層職員的熟悉和基層職員的熟悉。全面預算治理作為一種“全員、全方位、全過程”的治理活動，只有企業(yè)高層職員的重視是遠遠不夠的，它還要求企業(yè)各個職能部分的中層職員和基層職員人人都要重視、人人都要參與。在實際工作中，一些企業(yè)、一些職員往往以為全面預算治理只是財務部分和財務職員分內(nèi)的工作，與其他部分和其他職員無關。這種錯誤的熟悉是導致全面預算治理無法在這些企業(yè)實施或?qū)嵤┬Ч患训淖畛鮿右颉Ｒ虼耍M步企業(yè)內(nèi)部高層治理職員、中層治理職員和基層治理職員對全面預算治理的熟悉，是企業(yè)實行全面預算治理的首要條件。
（二）治理難度大是企業(yè)放棄實行全面預算治理的最主要的原因
全面預算治理是一種綜合治理，是一項系統(tǒng)工程。它的最大特點在于“全員參與、全方位參與和全程參與”。從預算治理的范圍來看，它既涉及企業(yè)各個職能部分及其職員，又涉及企業(yè)上下各個核算單位及其職員，是一種全員的治理，需要各個職能部分、核算單位及其職員的密切配合、積極參與；從預算治理來看，它包括營業(yè)活動預算、投資活動預算、籌資活動預算和財務活動預算，是一種全方位的治理，需要各項經(jīng)營治理活動的互相協(xié)調(diào)、綜合平衡；從預算治理環(huán)節(jié)來看，它包括預算的編制、預算的執(zhí)行、預算的調(diào)整、預算的監(jiān)視、預算的考核和預算的賞罰，是一種全過程的治理，需要各個治理環(huán)節(jié)的緊密相扣、層層落實。因此，全面預算治理是一種治理難度較大的治理活動，只有不斷地實踐、不斷地摸索、不斷地，才能管出水平、管出成效。
（三）市場可變因素太多、預算難以正確是企業(yè)實行全面預算治理碰到的最大困難
從預算的具體對象來看，全面預算包括實物量預算和價值量預算兩個方面。實物量預算包括銷售量預算、采購量預算、耗用量預算、用工量預算等，價值量預算包括以權責發(fā)生制為基礎的預算（如收進預算、用度預算等）和以收付實現(xiàn)制為基礎的預算（如現(xiàn)金收支預算）。在市場條件下，無論是實物量預算還是價值量預算，都會受到市場可變因素變動的直接。因此，如何保證預算的正確性就成了企業(yè)實行全面預算治理過程中難以解決的一道困難。我們以為，預算執(zhí)行的偏差固然不是或不完全是人為因素造成的，但是可以在一定程度上予以實施控制。這種控制需要企業(yè)具備兩個方面的能力：一是對市場信息的獲取和利用能力，二是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟運行過程和預算執(zhí)行過程的監(jiān)控能力。只要具備了這兩方面的能力，要做到預算的相對正確也不是一件難事。
（四）編制程序和編制的選擇是影響全面預算治理水平的重要因素
不同的企業(yè)，有不同的經(jīng)營治理特點；不同的經(jīng)營治理特點，適合采用不同的全面預算編制程序和編制方法。能否找到一種最適合企業(yè)特點的編制程序和編制方法，是影響企業(yè)全面預算治理水平的重要因素。俗話說，企業(yè)只有根據(jù)自身經(jīng)營治理的特點來選擇適當?shù)娜骖A算編制程序和編制方法，才能有效地進步全面預算治理水平。
（五）嚴格的監(jiān)視和考核是增強全面預算治理效果的有力保障
監(jiān)視和考核是全面預算治理過程中必不可少的兩個環(huán)節(jié)。全面預算治理是一種全過程的治理，假如沒有嚴格的監(jiān)視和考核，這個過程就會不完整，治理的效果就會大打折扣。從調(diào)查結果來看，還有約１／３的企業(yè)不重視預算的監(jiān)視和考核。尤其是民營企業(yè)，有２／３的樣本企業(yè)對全面預算或財務收支預算的執(zhí)行結果不進行嚴格考核，即使考核，考核結果也不與員工薪酬掛鉤。
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