會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存貨計(jì)量比較論文
存貨是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，直接影響企業(yè)流動(dòng)資金水平，并且存貨核算與資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)賬面價(jià)值相關(guān)、與利潤(rùn)表銷售成本計(jì)算密不可分，而存貨計(jì)量又是存貨核算的重要環(huán)節(jié)，存貨計(jì)量至關(guān)重要。比較我國(guó)2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》(以下簡(jiǎn)稱《存貨》)和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨(》International Ac-counting Standards，IAS2)，旨在進(jìn)一步厘清存貨核算。
一、框架及確認(rèn)差異
IAS2包含的內(nèi)容主要有：目標(biāo)、范圍、定義、計(jì)量、成本及計(jì)算、處理方法、費(fèi)用確認(rèn)、揭示和生效日期等，而《存貨》由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露四部分組成，從框架上看，IAS2劃分比較詳細(xì)，層次比較鮮明;從表述上看，IAS2直接列出可作為存貨的三種資產(chǎn)，《存貨》提出了對(duì)存貨的確認(rèn)條件，要求必須同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件，才能確認(rèn)為存貨：一是與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益存在流入企業(yè)的可能;二是該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。
二、計(jì)量差異
1、采購(gòu)成本計(jì)價(jià)方法差異。《存貨》第六條規(guī)定：存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。在我國(guó)實(shí)務(wù)操作中，也很少有企業(yè)采用現(xiàn)金折扣或賒銷等方式，因此，企業(yè)在確認(rèn)存貨成本時(shí)一般按總價(jià)法入賬。但在這種方法下，如果企業(yè)享受折扣，賬面上卻沒有反映，會(huì)造成高估存貨金額低估利潤(rùn)。IAS2明確“商業(yè)折扣、回扣和其他類似的項(xiàng)目，可以在確定采購(gòu)成本時(shí)扣除”，采用的是凈價(jià)法計(jì)量存貨入賬價(jià)值，符合穩(wěn)健性要求。但采用這種方法，存貨的入賬金額可能與發(fā)票金額不一致，不便于進(jìn)項(xiàng)稅的核對(duì)，而且在企業(yè)未能享受現(xiàn)金折扣時(shí)必須查對(duì)存貨賬面價(jià)值才能進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)期末處理手續(xù)比較繁雜。另外，IAS2對(duì)存貨采購(gòu)匯兌差異進(jìn)行了規(guī)定：在最近采購(gòu)存貨時(shí)發(fā)生的、當(dāng)計(jì)入采購(gòu)成本的一種貨幣發(fā)生了嚴(yán)重的貶值，并且對(duì)它沒有套期保值的實(shí)際措施，由此影響到負(fù)債不能結(jié)算時(shí)所產(chǎn)生的匯兌差異，才可以在存貨的賬面上有所反映。充分考慮了國(guó)際的貨幣往來業(yè)務(wù)及金融市場(chǎng)的波動(dòng)性，突出IAS2在國(guó)際上的實(shí)用性。
2、加工成本計(jì)價(jià)方法差異。《存貨》沒有相關(guān)條款，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確，加工成本包括直接人工和全部的制造費(fèi)用，采用的是完全成本法。這種計(jì)量方法符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性，但不能反映每單位產(chǎn)品的真實(shí)成本。IAS2將成本劃分為固定生產(chǎn)費(fèi)用和變動(dòng)生產(chǎn)費(fèi)用，采用的是變動(dòng)成本法，符合“收入費(fèi)用配比”原則，有利于成本的控制，但不利于企業(yè)的長(zhǎng)期決策。
3、存貨成本計(jì)價(jià)方法差異。《存貨》和IAS2都采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量存貨成本，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則。存貨之所以要考慮可變現(xiàn)凈值，其目的在于使存貨更加符合資產(chǎn)的定義。
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可變現(xiàn)凈值定義，指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。IAS2的可變現(xiàn)凈值定義，指在正常經(jīng)營(yíng)過程中估計(jì)銷售價(jià)格減去完工和銷售估計(jì)所需費(fèi)用后的凈額。
二者的差別在于是否將相關(guān)稅金扣除，可變現(xiàn)凈值為將相關(guān)稅金扣除后的金額更接近所有者最終能獲得的金額數(shù)量，符合可變現(xiàn)凈值的性質(zhì)。
4、費(fèi)用確認(rèn)差異。《存貨》對(duì)低值易耗品和包裝物攤銷和計(jì)提做了規(guī)定，要求采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法，但沒有對(duì)存貨費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間和情況進(jìn)行說明。IAS2沒有規(guī)定低值易耗品和包裝物的攤銷方法，但針對(duì)存貨在出售、減值和分配時(shí)費(fèi)用的確認(rèn)提供了具體指導(dǎo)。
三、披露差異
《存貨》要求將各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值在附注中披露，IAS2只要求對(duì)存貨的賬面總金額和適合企業(yè)情況分類的各類存貨的賬面金額在財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示，并沒有要求一定要在每期的期初和期末對(duì)存貨的金額進(jìn)行列報(bào)，揭示要包含對(duì)前面條款的解釋與說明，如采用后進(jìn)先出法確定存貨成本時(shí)應(yīng)揭示存貨金額的確定等，增強(qiáng)了可操作性。
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