淺談審計日記各要素的編寫方法及要求
審計日記就像工廠質檢員的產品質檢日記，記錄當天共檢查了多少產品？哪些檢查了、哪些還沒有檢查到？哪些有、是什么題目？哪些沒有題目？哪些是疑問產品？哪些需要向領導報告，如何處理？等等。下面本人結合實例，講講審計日記應當具備的要素、編制要求以及記錄：一、審計項目名稱。它是審計通知書或者審計方案已經規定的審計項目的名稱。如，2003年本級財政預算執行及其他財政財務收支審計。
編寫要求：按照審計通知書或者審計方案規定的審計項目名稱填寫該欄。
二、審計職員的姓名。它是記錄審計日記的審計職員姓名。
編寫要求：
1、該欄只能填寫審計職員自己的姓名，不得填寫審計組其他成員的姓名。
2、碰到兩名以上的審計職員共同完成一個審計事項、或者一個審計事項進行之中又被另一名審計職員所接手，審計職員也只能在自己經手事項的審計日記上署名，不得多人同在一份審計日記上署名。
三、審計分工。它是審計方案分工審計職員所要實施的審計事項名稱。
編寫要求：
1、審計事項的確立。審計署6號令規定，一般按照被審計單位財政收支、財務收支的業務活動或者報表項目進行劃分。在實際工作中，審計職員只需根據審計方案分工的審計事項名稱來填寫“審計分工”欄。條件是審計方案要具體、具體、便于操縱。
2、審計分工的種類。第一類，以審計方案規定的審計事項分工：（1）以資產負債表項目分工，如，資產審計、負債審計、所有者權益審計。（2）以財務狀況表項目分工，主營業務收進審計、主營業務支出審計、營業外收進審計、營業外支出審計等。（3）以賬簿設立情況分工，如，總賬、或者明細賬的收進明細賬、支出明細賬、事業支出明細賬、往來明細賬等。要求是對檢查的賬簿的名稱要明細到科目。（4）以會計科目分工，如，現金、銀行存款、存貨審計、往來審計等。（5）有的審計分工，并不是按照財務的賬證表科目，而是按活動的業務類型或者實物產品類型分工。如，材料購進審計、商品銷售審計，內控制度測試、監盤現金、監盤存貨、投資建設項目的可行性審計等。對此應當按照實際檢查事項的名稱填寫審計分工。（6）經濟責任審計以及非物質產品審計分工，如，重大經濟決策審計，就屬于非物質產品的審計，審計職員只需按照審計方案規定的審計事項名稱填寫就可以了。（7）還有一種特殊分工，叫做按年度分工，它不是審計日記意義上的分工，而是根據實際需要進行的分工。在這種情況下，審計職員無論負責那個年度、都應當將負責檢查的審計事項賬、證、表的科目名稱、銀行賬戶名稱、業務資料的具體名稱填寫清楚。第二類以審計準則規定的實施審計階段的審計程序分工。審計日記除了記錄審計事項檢查情況外，還應當對從審計組進點查證開始直至審計組向審計機關提交審計報告的全過程的相關審計程序和手續進行記錄：即，簽訂審計承諾書、審計座談，詢問當事人、查證審計事項的方法、查詢銀行存款，證據保全、到有關單位調查、核實題目，取得應收、應付款的調查函證，審計取證、審計組報告征求被審計單位的意見等。這些實施審計程序方面的也要記進審計日記。
四、實施審計的日期。它是審計職員實施審計事項確當天時間。
編寫要求：
1、填寫該欄時，要求填寫實施審計事項確當天時間。
2、填寫時要具體到年、月、日的上午、下午。外調或者詢問重大審計事項的記錄，還應具體到時、分。
五、審計工作具體內容。它包括：“審計事項名稱”，“審計查閱的資料和數目”，“實施審計的步驟和方法”，“審計職員的專業判定和查證結果”。它是以當日的時間順序反映審計職員對審計事項實施檢查的過程記錄。
（一）審計事項名稱。是指審計方案分工的審計事項名稱，也是審計職員當日所負責檢查的審計事項名稱。
編制要求：
1、它應當與審計方案確定的審計分工事項名稱和“審計分工”形成對應。
2、審計事項也要像會計科目一樣，實行分級或者劃分明細審計事項。
如，“稅收政策執行及財務收支審計”既是“審計分工”，也是一級審計事項的名稱；“審計稅收的征收、解繳進庫”是二級審計事項的名稱；“1、檢查稅收征收計劃完成情況；2、檢查、財務科提供的稅收征繳完稅憑證及賬薄；3、檢查堤防費和地方費征收及上解；4、抽查3個征收分局稅收征繳情況、稅收過渡賬戶開設情況及過渡賬戶年末余額情況”是三級審計事項的名稱。它都與審計分工“稅收政策執行及財務收支”相對應。
（二）審計查閱的資料和數目。它是與指審計事項對應的檢查資料的名稱和數目。
編制要求：
1、審計檢查的資料名稱和數目要與所實施的審計事項相對應；
2、要針對當日的審計事項回答檢查的賬、證、表或者文件資料及其名稱；
對賬、證、表不能籠統記錄為“明細賬”、“往來賬”、“會計憑證”,而應具體到記錄的是哪一類或者哪些科目哪個年度的明細賬或者會計憑證，是暫存款還是暫付款。對文件資料，不能籠統記錄為“有關資料”、“相關資料”，而應當指明“Ⅹ合同”、“Ⅹ協議”、“Ⅹ紀要”、“Ⅹ文件”等。
3、要明確記錄檢查的賬、證、表或者文件資料屬于哪個會計期間。不僅要列明檢查的是哪一年、哪一月的會計憑證號或者數據。還要根據原始憑證記錄下審計事實發生的時間、地點、證據來源、當事人以及對審計事實的確認情況。
4、要明確記錄檢查“資料數目”或者“業務筆數”多少。如，根據審計事項“檢查了Ⅹ資料共有多少本、多少張（頁）”；根據事項“檢查ⅩⅩ費支出，ⅩⅩ多少元以上支出多少筆”（見例2）；在數據情況下，“檢查審計證據存于ⅩⅩ系統、ⅩⅩ軟件或者Ⅹ盤中，共多少條”；
如，對事業支出明細賬36筆1萬元以上的事業支出進行抽查發現，其中：有29筆支出賬賬、賬表、賬證相符，且會計科目使用正確；有5筆支出口會計科目使用錯誤，需要調賬處理。
（三）實施審計的步驟和。
編制要求：
１、要順時記錄審計事項實施的步驟和方法。
２、要明確回答對審計事項及其資料是詳查還是抽查，是查閱詢問，座談還是盤點，是內查還是外調或者函調，是機輔助審計還是對紙質資料的檢查等。
如，實施方法和步驟是：“根據審前調查情況和審計實施方案的要求，此部分的主要審計實施步驟是：1、檢查稅收征收計劃完成情況；2、檢查、計算財務科提供的稅收征繳完稅憑證及賬薄；3、檢查堤防費和地方費征收及上解；4、抽查3個征收分局稅收征繳情況、稅收過渡賬戶開設情況及過渡賬戶年末余額情況。”
如，例2的實施步驟和方法是：審計按照重要性原則，對事業費支出明細賬36筆1萬元以上的事業支出進行抽查發現，其中：有29筆支出賬賬、賬表、賬證相符，且會計科目使用正確；有5筆支出口會計科目使用錯誤，需要調賬處理；另有2筆疑似違紀違規事項，需要明天繼續抽查憑證，核定落實。
接著昨天繼續檢查“事業支出-- 其他用度”戶中的2003年9月18號憑證，列支出37000元，經詢問財務職員ⅩⅩ和查證系2003年7月12日列支高三教師暑假補助款。報銷憑證為學校打印的高三教師花名冊，由教師各人領款簽名，學校分管財務的張元寶副校長審核簽字，校財務科核銷記賬。另外，在“事業支出-職工福利費”戶中的2003年12月3號、21號憑證列支102000元，經查系支付102名教師個人購計算機補助款，1000元/人，報銷手續同上。
（四）審計職員的專業判定和查證結果。
編制要求：
１、審計事項實施完畢的，要以審計事項為記事單元做審計事項小結；審計事項沒有完畢的，要做當日審計小結。
２、審計事項小結要反映審計職員的專業判定和查證結果，并做出肯定或者否定回答。對無法得出審計結果的審計事項或者重大疑問事項，也要記錄在案，及時向領導匯報。
３、審計事項小結所指的審計職員專業判定，也稱專業檢查結論。就符合性測試而言，是審計職員對被審計單位內部控制制度執行情況的滿足程度以及是否可以信賴的確認；就實質性測試而言，是審計職員對審計事項的余額或者發生額有無差錯、會計賬務處理有無舞弊行為的確認。
如，經查2003年7月12日列支高三教師暑假旅游補助款37000元；2003年10月102名教師個人購計算機補助款102000元，，1000元/人平。 經對照有關制度確認，以上開支違反了《中小學校財務制度》。
如“審計發現，（1）基本支出預算編報與對下批復不一致，17個單位中有5個單位有差額。（2）部分項目預算未批復給所屬單位，而是留在部分本級。原因有待進一步核實。
繼續審查XX事業費5.44億元預算編制、財政批復和對所屬單位批復情況。審計完成的主要工作如下：（1）根據部分提供的5個單位預算，分別同部分編報預算、部分批復預算相核對。發現部分利用基本支出預算“虛報冒領部分預算1 822萬元”的題目。（這就是審計事項的小結）
另外，還要留意以下事項：
（一）審計職員同時承擔多個審計事項和多名審計職員共同承擔一個審計事項的審計日記的記錄規定是：對于前者，應當在同一審計日記中依次記載；對于后者，應當在各自的審計日記中分別記載。
（二）審計日記與審計證據、審計工作底稿對應關系：它們三者的關系是審計日記統領審計證據和審計工作底稿，審計工作底稿統領審計證據，它們之間通過索引號進行鏈接。如，對某審計事項中查出的兩個題目審計職員以為需要取證，第一個題目“虛報冒領部分預算1822萬元的題目”共有3份證據，第二個題目“預算編制未細化”共有1份證據。該審計職員經手的審計日記共有兩頁。該審計日記的記錄方法是：對第一個題目索引為“詳見審計底稿D1、審計取證Z1、Z2、Z3”（意思表示為第一個題目的底稿編號為第1號底稿，配有的證據編號分別為第1號、第2號、第3號）；對第二個題目“詳見審計底稿D2、Z4”（意思表示為第二個題目的底稿編號為第2號，配有的證據編號為第4號證據）。
（三）正確熟悉審計日記與審計工作底稿的關系。審計日記是反映審計職員執行審計方案的過程，是編制審計證據和審計底稿的條件和基礎，審計底稿是審計日記的揭露題目證據化，是對審計證據的回納，它們都屬于審計證據的類型。審計日記相當于會計賬簿，統領審計事項；審計底稿相當于會計的記賬憑證，是某審計事項的審計證據的匯總，反映的是審計職員對題目事項的判定結論，審計證據相當于會計的原始憑證，是確認審計事實的根據。留意實踐中某一審計事項往往不止一個審計證據，那么，那都應回屬該審計底稿。同時，審計底稿一般僅記錄查處的財政違法行為或者重大審計事項的結論及其依據，而審計日記，則反映著審計實施的全過程，這是有嚴格的界限分工的。審計職員把握了以上四點，就會大大提升審計日記的質量。
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