吉林省醫(yī)藥制造行業(yè)增值稅負擔差異分析及強化稅收管理對策
[論文關(guān)鍵詞] 制造 稅負差異 稅源
[論文摘要] 本文通過對吉林省醫(yī)藥制造企業(yè)增值稅稅負差異情況進行考察，分析制藥行業(yè)間稅負差異原因，進而提出強化醫(yī)藥制造企業(yè)稅源管理的建議。
醫(yī)藥制造行業(yè)是吉林省具有地方特點的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)之一，醫(yī)藥各項主要經(jīng)濟指標連續(xù)性多年在全國排名前列，是吉林省工業(yè)發(fā)展較快的產(chǎn)業(yè)之一，現(xiàn)已與廣東、貴州等省共同躋身全國醫(yī)藥制造業(yè)的第一梯隊。為了保持醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的比較優(yōu)勢，就需要發(fā)揮管理的職能，創(chuàng)造公平的競爭，把吉林省醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)做大做強。
一、吉林省醫(yī)藥制造業(yè)實際稅負現(xiàn)狀
2007年吉林省416戶醫(yī)藥制造企業(yè)累計銷售收入67.5億元，實現(xiàn)增值稅5.98億元，全省增值稅平均稅負為8.86%。在416戶企業(yè)中高于全省增值稅平均稅負的共有87戶，銷售收入37.69億元，應(yīng)納增值稅4.57億元占全部應(yīng)納增值稅5.98億元的76.42%;低于全省增值稅平均稅負共有169戶，銷售收入29.46億元，應(yīng)納增值稅1.41億元占全部應(yīng)納增值稅5.98億元的23.74%。有銷售收入無稅企業(yè),共計28戶,銷售收入為0.37億元;銷售收入為零的共計132戶,占全部戶數(shù)的31.73%。通過以上分析,我們可以看出高于全省醫(yī)藥平均水平的87戶企業(yè)僅占全部戶數(shù)20.91%，繳納了近76.42%的稅金，應(yīng)當作為稅源監(jiān)控的重點，此外，還有相當一部分醫(yī)藥制造零稅負，應(yīng)引起我們的高度關(guān)注，需要進一步開展稅收分析、納稅評估，直至進行稅務(wù)稽查。
二、吉林省醫(yī)藥制造業(yè)稅負差異原因分析
1.增值稅稅負偏高原因分析。在416戶制藥企業(yè)中高于平均稅負8.86%的有87戶，占全部戶數(shù)的20.91%，2007年共繳納增值稅4.57億元，占全部應(yīng)納增值稅的76.42%。此類企業(yè)共同的屬性：一是企業(yè)規(guī)模較大、生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)先進、人員素質(zhì)較高，資金雄厚，擁有一批自主知識產(chǎn)權(quán)的拳頭產(chǎn)品，產(chǎn)品附加值高，增值額大，體系較完善，形象好、商譽高，增值稅稅負也比較高。二是由于目前藥品銷售競爭的日常激烈使得醫(yī)藥產(chǎn)品銷售費用（主要是廣告宣傳費用）、產(chǎn)品研發(fā)支出較高，客觀上拉動了醫(yī)藥產(chǎn)品的價格，但這部分費用均不能在進項稅中抵扣，卻需要產(chǎn)品銷售價格得到補償，因此相應(yīng)的增加了銷項稅金。三是從看，的原抵扣率較低，中成藥制造企業(yè)主要原材料基本上屬于農(nóng)副產(chǎn)品依收購發(fā)票所列金額按13%扣除率抵扣，屬典型的“高征低抵”，這在政策上就使我省的藥制造企業(yè)稅收負擔普遍高于其他行業(yè)。
2.增值稅稅負偏低原因分析。在416戶制藥企業(yè)中低于平均稅負8.86%的有169戶，2007年共繳納增值稅1.41億元。稅收負擔偏低的原因主要有以下幾個方面：
(1)企業(yè)集團公司的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，使成員企業(yè)的稅收負擔偏低。由于規(guī)模企業(yè)較大，設(shè)立了分支機構(gòu)或關(guān)聯(lián)企業(yè)，因稅收政策、營銷策略的不同人為地降低產(chǎn)品銷售價格分解了產(chǎn)品的附加值部分造成部分相關(guān)企業(yè)稅負偏低。
(2)部分醫(yī)藥制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營良好，產(chǎn)品技術(shù)含量較高，由于國家宏觀政策的影響，使部分企業(yè)的增值稅稅負卻較低。主要原因是:①國家為解決藥價虛高、就醫(yī)昂貴的問題，開展的反商業(yè)賄賂活動及實行的藥品降價政策法規(guī)的出臺，特別是“齊二藥事件”給全省的醫(yī)藥行業(yè)的生產(chǎn)和銷售帶來了重大的影響。受國家對醫(yī)藥政策性降價影響，贏利空間再度壓縮，稅金下降，企業(yè)增值額相對減少，造成稅收負擔降低。②藥品原材料不斷提高，特別是有些主要原材料急劇上漲，使企業(yè)產(chǎn)品成本提高，增值額相對減少，造成稅收負擔降低。由于國家實行的宏觀調(diào)控政策使醫(yī)藥制造受產(chǎn)品降價及原料漲價的雙重擠壓，直接導致企業(yè)銷售收入、稅金的下降。
(3)農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理制度不健全造成稅收漏洞。 我省的中成藥生產(chǎn)企業(yè)所使用的原材料，有相當一部分為藥農(nóng)種植的中草藥，收購初級農(nóng)產(chǎn)品抵扣13%，產(chǎn)出中成藥銷售適用17%稅率。因此對農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的管理至關(guān)重要。
(4)少數(shù)企業(yè)因無新技術(shù)、新產(chǎn)品跟進，導致銷售萎縮，稅負偏低。
3.增值稅稅負為零的醫(yī)藥制造企業(yè)，其中有銷售收入無稅的28戶，沒有銷售收入的132戶，兩者合計占全省醫(yī)藥制造企業(yè)416戶的38.46%，對于這部分的企業(yè)要進行認真的稅收分析、納稅評估、納稅檢查，要深入企業(yè)進行了解，要從投入產(chǎn)出、購銷存、存款、現(xiàn)金資金流量、憑證流等角度出發(fā)，運用稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控、稅收稽查的聯(lián)動機制，要逐戶深刻剖析零稅負的癥結(jié)所在，堵塞稅源的跑、冒、滴、漏。
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三、加強制造業(yè)征管的建議
全省大部分醫(yī)藥制造企業(yè)稅負低于全國、全省同行業(yè)平均水平，排除關(guān)聯(lián)企業(yè)平銷行為、企業(yè)發(fā)展萎縮等特殊原因，顯然還應(yīng)從強化對制藥業(yè)的稅源，在實施科學化、精細化管理方面下功夫。針對制藥業(yè)現(xiàn)狀，建議從以下幾個方面改進和強化稅收管理。
1.對醫(yī)藥制造企業(yè)實行按同業(yè)、按稅負分類管理。通過對同行業(yè)單戶企業(yè)的分析，整個行業(yè)生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售的規(guī)律，建立相關(guān)的稅收負擔、稅收彈性的模型和指標參數(shù)，進一步深化同業(yè)納稅分析、納稅評估、強化同業(yè)稅源管理。在此基礎(chǔ)上，實施分類管理，對能夠按規(guī)定及時辦理納稅申報和報送有關(guān)資料，及時繳納稅款，管理規(guī)范，賬證健全，稅負不低于全省制藥業(yè)平均稅負水平的，為一類納稅企業(yè)；能夠按規(guī)定及時辦理納稅申報和報送有關(guān)資料，及時繳納稅款，財務(wù)管理水平比較高，會計賬證比較健全，稅負在全省制藥業(yè)平均稅負70%～100%以內(nèi)的，為二類納稅企業(yè)；對不符合一類、二類企業(yè)標準的稅負偏低、無收入、零稅負的納稅企業(yè)，確定為三類納稅企業(yè)。對三類企業(yè)，稅收管理員除實行常規(guī)管理外，稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)企業(yè)情況對三類企業(yè)派員進行實地調(diào)查評估，對原購進、生產(chǎn)、銷售、等過程實地全程監(jiān)督管理，分析、求證納稅人申報的真實性，對發(fā)現(xiàn)的問題約談舉證或移交稽查部門處理，形成對整個行業(yè)的全面管理。
2.全面實施對醫(yī)藥制造企業(yè)的稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查聯(lián)動機制。針對醫(yī)藥制造企業(yè)行業(yè)特點，結(jié)合GMP生產(chǎn)流程，全面及時采集企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、稅收、行業(yè)等指標，尤其是收購農(nóng)副產(chǎn)品的數(shù)量及價格、資金往來、投入產(chǎn)出比、增值稅稅負等重要指標，設(shè)計確實可行的納稅評估體系，依托綜合征管軟件V2.0和“一戶式”系統(tǒng)等稅源監(jiān)控手段，對采集的醫(yī)藥制造企業(yè)的各類指標進行科學專業(yè)的數(shù)據(jù)分析，摸清行業(yè)規(guī)律，確定正常稅收指標參考值的幅度范圍，一旦企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)及其變動超出正常范圍，就應(yīng)確定為納稅評估、稅務(wù)稽查的對象，及時進行約談或?qū)嵤z查。
3.加強信息傳遞和綜合利用稅收信息。在目前納稅人資金流、貨物流難以有效控管，僅靠納稅人自行申報信息又難以掌握真實情況的情況下，只有把納稅人放到行業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈中，全方位采集其貨物流和部分資金流信息，包括企業(yè)自身提供的信息（企業(yè)基礎(chǔ)信息和納稅申報信息）、行業(yè)信息、產(chǎn)業(yè)鏈信息，以及從行業(yè)主管部門、、、技術(shù)監(jiān)督、海關(guān)、、等職能部門獲得的第三方信息，才能緩解征納雙方信息不對稱問題。通過將這些外部信息與企業(yè)的納稅申報信息、一窗式管理信息相比對，從而加強對企業(yè)納稅申報信息的監(jiān)控力度。通過建立跨地區(qū)相關(guān)稅務(wù)機關(guān)情報交換制度，實現(xiàn)對制藥企業(yè)稅收管理的信息共享，解決征納雙方信息不對稱帶來的征管困惑。通過相關(guān)稅務(wù)機關(guān)之間信息情報傳遞和交換，有利于稅務(wù)管理人員全面、準確掌握企業(yè)生產(chǎn)、銷售、財務(wù)處理、稅金繳納等詳細情況，提高稅收管理水平，有利于強化制藥業(yè)稅源監(jiān)控，進而推進制藥業(yè)精細化科學化管理水平的提高，防范。
4.發(fā)揮稅收職能作用促進醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)做大做強。在加強稅收管理創(chuàng)造公平的競爭的同時更要發(fā)揮好、運用好稅收促進發(fā)展的職能作用，正確處理經(jīng)濟與稅收的關(guān)系，尋找支持扶持的稅收關(guān)鍵節(jié)點，努力培養(yǎng)、涵養(yǎng)稅源，積極促進、加快全省優(yōu)勢醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。 要根據(jù)全省醫(yī)藥制造業(yè)比較優(yōu)勢，充分發(fā)揮稅收職能作用，進一步提高全省醫(yī)藥制造企業(yè)的競爭優(yōu)勢，要充分利用吉林省的資源豐富的優(yōu)勢，大力發(fā)展醫(yī)藥制造業(yè)，將生物制藥技術(shù)與現(xiàn)代相結(jié)合，重點抓好中藥保護品種開發(fā)及中藥現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)基地建設(shè)項目、長白山中藥材優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)鏈項目、醫(yī)藥企業(yè)GMP改造項目、生物技術(shù)及新藥產(chǎn)業(yè)基地建設(shè)等項目的建設(shè)，進一步提升產(chǎn)品的檔次和質(zhì)量，積極推進醫(yī)藥制造業(yè)以長春、通化、延邊等地為核心的具有區(qū)域特色的產(chǎn)業(yè)集群，努力形成規(guī)模效益和集聚效應(yīng)。
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