關于對財務總監(jiān)制度的本質(zhì)認識
目前，在一些國有企業(yè)中，特別是大中型集團化經(jīng)營企業(yè)中，陸續(xù)建立了財務總監(jiān)制度;另外，在一些非國有企業(yè)和公司制企業(yè)中，也嘗試著建立財務總監(jiān)制度。那么究竟什么是財務總監(jiān)制度，其本質(zhì)要求是什么，其運行規(guī)則又是怎樣，對這些問題人們的認識還很模糊，在實踐上各企業(yè)的做法和模式各式各樣，理論上似乎也探討得不多，很有必要對這一來自實踐的課題進行研究。對此，本文擬就財務總監(jiān)制度的本質(zhì)問題談談看法。
一、財務總監(jiān)制度屬于財務監(jiān)督范疇
目前一些國有企業(yè)建立財務總監(jiān)制度，其最直接的現(xiàn)實動因是不少國有企業(yè)存在著會計信息失真、財務濫收亂支、國有資產(chǎn)流失這三個與財務工作密切相關的問題，這些問題始終困擾著我國經(jīng)濟生活和國有企業(yè)改革。這三個問題存在著內(nèi)在聯(lián)系：財務濫收亂支是因，國有資產(chǎn)流失是果;這一因果關系是這三個問題的實質(zhì)內(nèi)容，而會計信息失真則是因之而生產(chǎn)的表象。在這三個問題中，財務收支管理上的失控是最根本性的一個問題，表明我國現(xiàn)實企業(yè)管理中財務監(jiān)督十分薄弱。所以，國家在一些國有企業(yè)中通過建立財務總監(jiān)制度，利用貨幣收支對經(jīng)營過程的基礎保證作用(支付職能)，從時間、數(shù)量上對實際經(jīng)營活動進行監(jiān)督;同時，利用各種財務收支及管理標準，對實際和將要發(fā)生的財務收支進行監(jiān)督，監(jiān)督的領域主要涉及投資、籌資、收入分配和日常經(jīng)營收支，基本覆蓋企業(yè)的經(jīng)營活動的各個主要方面。可見，財務總監(jiān)制度是針對加強財務監(jiān)督而來，其工作內(nèi)容涉及財務監(jiān)督的主要方面。
財務總監(jiān)制度實際是對國有大中型企業(yè)總會計師制度和企業(yè)內(nèi)部審計制度關于財務工作組織運行和財務監(jiān)督上的更高層次的發(fā)展與完善，它吸收和集中了總會計師和內(nèi)部審計中的部分財務管理與監(jiān)督職能，也彌補了總會計師在企業(yè)組織地位和職責權(quán)限上的不足，同時還在很大程度上避免了內(nèi)部審計監(jiān)督的滯后性缺陷。另外，根據(jù)《國有企業(yè)財產(chǎn)監(jiān)督管理條例》設立的監(jiān)事會是政府監(jiān)督機構(gòu)根據(jù)需要派出的對企業(yè)財產(chǎn)保值增值實施監(jiān)督的組織，以其職能來看，基本上也屬于事后監(jiān)督，同樣，在設立監(jiān)事會之后，再輔以財務總監(jiān)制度，可彌補監(jiān)事會的不足。從國有企業(yè)財務總監(jiān)選派程序和職責上看，國有企業(yè)財務總監(jiān)是政府派出并授權(quán)對國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營機構(gòu)及所屬大中型國有企業(yè)整體財務(包括事前、事中、事后)進行專業(yè)、專職財務監(jiān)督的人員。
二、財務總監(jiān)制度實質(zhì)上代表著所有者利益
盡管“兩權(quán)分離”已成為我國企業(yè)改革的目標和建立現(xiàn)代企業(yè)制度基本要求，但現(xiàn)實中，兩權(quán)完全分離是不可能。兩權(quán)分離的確切含義，應該是形成兩權(quán)互相制約、促進、保證的關系。在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度及企業(yè)制度條件下，所有者有必要對經(jīng)營者實施適當?shù)谋O(jiān)管，這種監(jiān)管主要體現(xiàn)在兩大環(huán)節(jié)上：一是對經(jīng)營者的選擇;二是對經(jīng)營者重大經(jīng)營決策、財務決策(包括對國有資產(chǎn)調(diào)配與處置)的審定和制約。對此，國家在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，按《公司法》對國有企業(yè)進行規(guī)范，以及部分賦予經(jīng)營者管理權(quán)力的同時，制定了《國有企業(yè)財產(chǎn)監(jiān)督管理條例》、《財務通則》、《財務制度》和相應的財務監(jiān)督制度。但從現(xiàn)實情況看，在兩權(quán)關系上存在的突出問題是所有者主體缺位和經(jīng)營者行為失控并存。特別是后者問題更為嚴重，經(jīng)營者失控，即經(jīng)營者行為得不到應有的制約，必然會產(chǎn)生經(jīng)營者濫用權(quán)力、謀取私利、獨斷專行等問題，使“兩權(quán)分離”下的企業(yè)約束機制流于形式。這樣前面出現(xiàn)的會計信息失真、財務濫收亂支、國有資產(chǎn)流失等問題就難以避免。《中國資產(chǎn)新聞》報1997年5 月刊登的中國企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)關于中國企業(yè)經(jīng)營者成長與發(fā)展問卷調(diào)查結(jié)果顯示：在當前深化企業(yè)改革過程中，許多地方和部門國有資產(chǎn)嚴重流失，對此57.6%的人認為企業(yè)經(jīng)營者要負大部分責任。因此，規(guī)范和約束企業(yè)經(jīng)營者的行為，不僅是深化國有企業(yè)改革的有力保證，也是企業(yè)經(jīng)營者健康成長的重要條件。
改變所有者主體缺位和經(jīng)營權(quán)失控狀況，絕非一蹴而就，但在所有者與經(jīng)營者的關系上首先建立起比較確定的互相制約的機制，無疑會有助于克服上述問題。財務總監(jiān)制度的建立，一方面使財務總監(jiān)代表所有者利益把好財務監(jiān)督關，另一方面也可為經(jīng)營者充分施展經(jīng)營才華，最大限度地實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值提供強有力的保證，硬化所有權(quán)對經(jīng)營權(quán)的財務約束，使經(jīng)營者在企業(yè)重大經(jīng)營決策和財務收支活動方面最大限度地體現(xiàn)出所有者利益，這也是是國際上處理“兩權(quán)關系”的通行作法。上述調(diào)查結(jié)果同樣顯示：除股份制企業(yè)的經(jīng)營者把代表所有者利益作為首要選擇之外，各類所有制企業(yè)的經(jīng)營者認為首先代表的是企業(yè)利益;在國有企業(yè)中，首先選擇國家出資者利益方面的經(jīng)營者只占34.1%。可見，隨著企業(yè)改革的深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)產(chǎn)權(quán)需要更加明晰，企業(yè)經(jīng)營者的責任以及在保障所有者利益上的要求應更加明確，并且需要通過法律和契約形式，把維護所有權(quán)和接受來自所有者方面的產(chǎn)權(quán)監(jiān)督明確下來。毫無疑問，財務總監(jiān)制度是代表所有者利益，規(guī)范和約束經(jīng)營者行為的有力措施之一。
1994年深圳市區(qū)政府為維護國有企業(yè)所有者利益，防止國有資產(chǎn)流失，率先在部分國有企業(yè)中實行了財務總監(jiān)制度或財務部長逐級委派制度。國有資產(chǎn)經(jīng)營公司(代表國家經(jīng)營和管理授權(quán)范圍內(nèi)國有資產(chǎn)的法人機構(gòu))向管轄的124家企業(yè)委派財務總監(jiān)或財務部長，124家企業(yè)中有18家一類企業(yè)，資產(chǎn)經(jīng)營公司向這些企業(yè)派出財務總監(jiān)。財務總監(jiān)作為委派的董事進入董事會，對企業(yè)財務計劃的制訂有參與權(quán)，對財務計劃的執(zhí)行有監(jiān)督權(quán)，對企業(yè)重大資金的調(diào)撥有簽字權(quán)，限額以上數(shù)額的外撥資金只有經(jīng)過財務總監(jiān)簽字才能對外撥付。可見，財務總監(jiān)是從產(chǎn)權(quán)角度去行使權(quán)力，體現(xiàn)的是一種來自于產(chǎn)權(quán)約束的監(jiān)督關系，財務總監(jiān)制度的必要性和意義也是源于此。
應該明確的是所有者對經(jīng)營者行為及企業(yè)財務活動的監(jiān)督，并不是干預經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)。所有者的監(jiān)督，也不可僅僅停留在事后監(jiān)督上，即僅僅通過審閱公司財務報告，考核公司經(jīng)營業(yè)績等途徑來實現(xiàn)監(jiān)督。所有者監(jiān)督必須貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動和財務收支的事前、事中和事后全過程。那種認為實施財務總監(jiān)制度將會侵犯經(jīng)營者合理權(quán)益的觀點是不妥的。因為企業(yè)經(jīng)營活動和財務收支必須體現(xiàn)所有者的意志和利益，這是任何社會經(jīng)濟制度下企業(yè)都應遵循的基本原則。經(jīng)營者與財務總監(jiān)在組織財務收支上的基本原則是完全一致的，賦予財務總監(jiān)代表所有者行使監(jiān)督使命是完全合理可行的，這與強化企業(yè)自我約束，與企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，與保障經(jīng)營者合法權(quán)益，與政企分開和兩權(quán)分離的基本要求是完全一致的，而且只有所有者利益得到了維護，與之有關的經(jīng)營者利益、職工利益等各方面利益最終才能得到維護。很難想象，一個連對所有者利益也不盡維護義務的企業(yè)，就難以指望它能對社會各方面承擔責任。
三、財務總監(jiān)制度是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部約束機制和管理機制的有機組成部分
代表所有者利益的財務總監(jiān)制度與來自企業(yè)外部的社會監(jiān)督(如來自國家作為社會管理者和宏觀調(diào)控者身份對企業(yè)實施的必要監(jiān)督)有著本質(zhì)區(qū)別。一方面，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本內(nèi)涵之一，是通過明晰產(chǎn)權(quán)關系，強化產(chǎn)權(quán)約束，依靠產(chǎn)權(quán)制度的自身運轉(zhuǎn)的內(nèi)在機制，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部決策、執(zhí)行和約束職能相統(tǒng)一的有機體制，從生產(chǎn)經(jīng)營活動，特別是財務收支方面自動地防范和避免背離所有者利益的行為不受約束，從而實現(xiàn)對資產(chǎn)運營過程中的產(chǎn)權(quán)控制，硬化產(chǎn)權(quán)監(jiān)督。盡管財務總監(jiān)往往是由企業(yè)所有者委派到企業(yè)中，但其職責的履行是與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動以及經(jīng)營決策行為緊緊聯(lián)系在一起，財務總監(jiān)制度是構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部約束機制的有機部分，在內(nèi)部約束機制運行中發(fā)揮財務監(jiān)督職能，這種監(jiān)督具有及時性、有效性、經(jīng)常性、自覺性特點。顯然，作用于企業(yè)內(nèi)部約束機制的監(jiān)督是企業(yè)外部任何監(jiān)督所無法取代的。
另一方面，財務總監(jiān)制度還具備一定的管理職能。表現(xiàn)在財務總監(jiān)要在企業(yè)資本的投入、資金的籌集、資產(chǎn)調(diào)配、費用成本、利潤分配以及財務計劃、財務考核、會計組織運行等許多財務會計工作和財務活動中與經(jīng)營者一起共同行使組織、協(xié)調(diào)、控制等管理職能。加強企業(yè)管理，優(yōu)化管理者行為，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，毫無疑問應是企業(yè)所有者的根本要求，也是國有資產(chǎn)保值增值的源泉，同樣也是財務總監(jiān)制度的目標之一。在優(yōu)化和完善企業(yè)內(nèi)部管理機制中，應充分考慮財務總監(jiān)制度在加強企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益中的積極意義和作用，使之成為企業(yè)內(nèi)部管理機制的一個重要組成部分。
財務總制度應是財務監(jiān)督職能與管理職能的有機統(tǒng)一，其中監(jiān)督職能是本質(zhì)，管理職能是實現(xiàn)監(jiān)督職能的途徑，即財務監(jiān)督是寓于財務管理之中，在財務管理過程中，體現(xiàn)出財務監(jiān)督意義;離開大量的具體的財務管理活動，財務監(jiān)督便失去立足之地，毫無意義，同樣沒有財務監(jiān)督，財務管理便失去目標，走向失控。
四、財務總監(jiān)督制度是兩權(quán)分離下企業(yè)組織規(guī)模和經(jīng)營規(guī)模擴大化和復雜化結(jié)果
在一人企業(yè)或小型私營企業(yè)，所有者往往就是經(jīng)營者，財務收支完全是由自己決定，顯然財務監(jiān)督是不存在的。而在一個有很多且分布很廣甚至有海外投資單位或項目的企業(yè)，或者一個有多層次管理層和多元化經(jīng)營的較大規(guī)模企業(yè)，或者一個按現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)范下的企業(yè)集團中，所有者無力也根本無法事必躬者親地實施經(jīng)營與管理，這就須聘用一些專業(yè)人員或懂行的專家負責企業(yè)全面或某一方面經(jīng)營管理。在這種情況下，為了保證這些經(jīng)營者在經(jīng)營管理中切實地對所有者負責，并保證企業(yè)資產(chǎn)的保值增值和企業(yè)正常高效運轉(zhuǎn)，所有者除了規(guī)定事后考核業(yè)績指標外，還要在組織上和機制上采取對經(jīng)營者及其經(jīng)營活動和財務收支進行有效制約的措施，順應這種要求，財務總監(jiān)制度無疑代表所有者并分擔起本應屬于所有者所擁有的部分管理與監(jiān)督權(quán)力和職責，是所有者職能的傳遞或延伸。
其實，目前我國相當一部分企業(yè)建立財務總監(jiān)制度的直接動機并非來自國家或上級部門的指令，而是來自在企業(yè)組織規(guī)模和經(jīng)營規(guī)模日益擴大和復雜的局面下財務監(jiān)管滯后所帶來的壓力和問題。許多企業(yè)家從對財務失控所產(chǎn)生的種種問題和困惑中，從企業(yè)管理的親身實踐經(jīng)歷中，從與同行管理經(jīng)驗的交流和西方企業(yè)管理制度的認識中，主動或被動地考慮更新和完善財務監(jiān)管措施。在這種情況下應運而生的財務總監(jiān)制度順應了企業(yè)家對整個企業(yè)有序、有效的財務監(jiān)管需要，具有很強的實踐性和可操作性。建立和完善財務總監(jiān)制度應該說也是一個來自實踐的客觀現(xiàn)實問題。
通過以上幾個方面對財務總監(jiān)制度的認識，我們不妨把財務總監(jiān)制度概括為：它是在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離以及多層次管理體制下，由企業(yè)所有者在企業(yè)內(nèi)部所建立的旨在保障所有者利益和實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值并由特定人員、機構(gòu)、制度、措施等因素有機組成的財務監(jiān)督與管理機制的總稱。
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