注冊會計師《會計》考試模擬題及答案

時間：2024-07-29 07:23:52 注冊會計師

2016年注冊會計師《會計》考試模擬題及答案

　　一、單項選擇題

2016年注冊會計師《會計》考試模擬題及答案

　　1. 某大型生產線達到預定可使用狀態(tài)前進行聯(lián)合試車發(fā)生的費用，應計入的會計科目是()。

　　A.管理費用

　　B.營業(yè)外支出

　　C.在建工程

　　D.長期待攤費用

　　[答案]

　　[解析] 固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的合理必要支出應予資本化，借記“在建工程”科目。

　　2. 某企業(yè)因自營建造一棟辦公樓，需要領用本單位生產的電機一臺，生產成本為50 000元(其中耗用材料40 000元)。電機對外銷售價格55 000元，企業(yè)生產的電機及其耗用的材料適用增值稅率均為17%，企業(yè)應作的會計處理為()。

　　A. 借：在建工程——自營工程　　　　　　50 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　B.借：在建工程——自營工程　　　　　　56 800

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)6 800

　　C.借：在建工程——自營工程　　　　　　58 500

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)8 500

　　D.借：在建工程——自營工程　　　　　　59 350

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　9 350

　　[答案]

　　[解析] 企業(yè)自產產品用于非應稅項目，應視同銷售，計算增值稅銷項稅額，但不確認收入，而是按照成本結轉庫存商品

　　3. 采用出包方式建造固定資產時，對于按合同規(guī)定預付的工程價款，應借記的會計科目是()。

　　A.預付賬款

　　B.工程物資

　　C.在建工程

　　D.固定資產

　　[答案]

　　[解析] 按規(guī)定預付的工程價款通過“預付賬款”科目核算，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”等，按工程進度結算的工程價款，借記“在建工程”，貸記“預付賬款”等科目

　　4. 甲公司將自產的一批應稅消費品(非金銀首飾)用于在建工程。該批消費品成本為300萬元，計稅價格為500萬元。該批消費品適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。據(jù)此計算，應計入在建工程成本的金額為()萬元。

　　A.350

　　B.385

　　C.435

　　D.635

　　[答案]

　　[解析] 應計入在建工程成本的金額=300+500×(17%+10%)=435(萬元)

　　5. 企業(yè)接受投資者投入的固定資產，當合同或協(xié)議約定的價值不公允的情況下，應該按照()作為入賬價值。

　　A. 接受投資時該固定資產的公允價值

　　B.投資合同或協(xié)議約定的價值

　　C.投資各方確認的價值

　　D.投資方該固定資產的賬面價值

　　[答案]

　　[解析] 投資者投入的固定資產成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的，應按照公允價值入賬。

　　6. 某企業(yè)接投資者投入生產經營用設備一臺，該設備需要安裝。雙方在協(xié)議中約定的價值為500 000元，設備的不含稅公允價值為450 000元。安裝過程中領用生產用材料一批，實際成本為4 000元;領用自產的產成品一批，實際成本為10 000元，售價為24 000元，該產品為應稅消費品，消費稅稅率10%。本企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，在不考慮所得稅的情況下，安裝完畢投入生產使用的該設備入賬成本為()元。

　　A.471 160

　　B.521 160

　　C.545 160

　　D.466 400

　　[答案]

　　[解析] 接受投資者投入的固定資產，按投資合同或協(xié)議約定的價值作為入賬價值(但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外)，那么本題目中公允價值與協(xié)議價值差距較大，應該判斷為協(xié)議價值不公允，所以應該按公允價值計量。該設備的入賬成本為：450 000+4 000+ 10 000+24 000×10%=466 400(元)。

　　7. 對于企業(yè)在建工程在達到預定可使用狀態(tài)前試生產所取得的收入，正確的處理方法是()。

　　A.作為主營業(yè)務收入

　　B.作為其他業(yè)務收入

　　C.作為營業(yè)外收入

　　D.沖減工程成本

　　[答案]D

　　8. 下列不能在“固定資產”賬戶核算的有()。

　　A.購入正在安裝的設備

　　B.經營性租出的設備

　　C.融資租入的不需安裝的設備

　　D.購入的不需安裝的設備

　　[答案]

　　[解析] 購入正在安裝的設備應通過“在建工程”賬戶核算;經營性租出的設備屬于企業(yè)的固定資產;融資租入的不需安裝的設備視同自有固定資產管理，因不需安裝，所以在固定資產賬戶核算;購入的不需安裝的設備在固定資產賬戶核算。

　　9. 按照《企業(yè)會計準則第4 號——固定資產》規(guī)定，下列會計處理方法不正確的是()。

　　A.任何企業(yè)固定資產成本均應預計棄置費用

　　B.一般企業(yè)固定資產的報廢清理費，應在實際發(fā)生時作為固定資產清理費用處理，不屬于固定資產準則規(guī)范的棄置費用

　　C.對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經濟利益，企業(yè)應將各組成部分單獨確認為固定資產，并且采用不同的折舊率或者折舊方法計提折舊

　　D.企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經濟利益，但是有助于企業(yè)從相關資產獲得經濟利益，或者將減少企業(yè)未來經濟利益的流出，對于這些設備，企業(yè)應將其確認為固定資產

　　[答案]

　　[解析] 棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關設施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產成本不應預計棄置費用。

　　10. 采用自營方式建造辦公樓的情況下，下列項目中不應計入固定資產取得成本的是()。

　　A.工程領用自產產品應負擔的增值稅

　　B.工程人員的工資

　　C.生產車間為工程提供的水、電等費用

　　D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用

　　[答案]

　　[解析] 在采用自營方式建造辦公樓的情況下，工程領用自產產品的成本及應負擔的增值稅、工程人員工資以及為工程提供的水電等費用應計入建造的固定資產成本;至于企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發(fā)生的管理費用，應作為當期的期間費用處理，計入當期損益。

　　11. 甲公司的注冊資本為150萬元。2003年6月25日，甲公司接受乙公司以一臺設備進行投資。該臺設備的原價為84萬元，已計提折舊24.93萬元，投資各方經協(xié)商確認的價值為45萬元，公允價值為40萬元。占甲公司注冊資本的30%。假定不考慮其它相關稅費。甲公司的固定資產入賬價值為()萬元。

　　A.40

　　B.84

　　C.49.07

　　D.45

　　[答案]

　　[解析] 甲公司接受投資的固定資產應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但本題合同或協(xié)議約定的價值不公允，所以按照公允價值入賬

　　12. 下列關于固定資產后續(xù)支出，不正確的處理方法是()。

　　A.與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除

　　B.與固定資產有關的大修理費用，不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益

　　C.企業(yè)生產車間(部門)發(fā)生的固定資產日常修理費用應計入制造費用

　　D.經營租入的固定資產改良支出先通過“長期待攤費用”科目核算

　　[答案]

　　[解析] 選項C應計入當期管理費用。

　　13. 某項固定資產的賬面原價為80 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為5 000元，按年數(shù)總和法計提折舊。若該項固定資產在使用的第3年末，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該設備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時的公允價值減去處置費用后的凈額為18 000元，未來5年內持續(xù)使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為16 000元，則該項固定資產在第3年末的賬面價值為()元。

　　A.14 400

　　B.15 000

　　C.16 000

　　D.18 000

　　[答案]

　　[解析] 第1年折舊額=(80 000-5 000)×5÷(1+2+3+4+5)=25 000(元);第2年折舊額=(80 000-5 000)×4÷(1+2+3+4+5)=20 000(元);第3年折舊額=(80 000-5 000)×3÷(1+2+3+4+5)=15 000(元);第3年末的賬面價值=(80 000-25 000-20 000-15 000)=20 000(元);計提固定資產減值準備：20 000-18 000=2 000(元)。

　　14. A企業(yè)2003年12月購入一項固定資產，原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為零，2007年1月該企業(yè)對該項固定資產的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計400萬元，符合固定資產確認條件，被更換的部件的原價為300萬元。則對該項固定資產進行更換后的原價為()萬元。

　　A.210

　　B.1 000

　　C.820

　　D.610

　　[答案]

　　[解析] 對該項固定資產進行更換前的賬面價值=600-600/10×3=420(萬元)

　　加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬元

　　減去：被更換部件的賬面價值：300-300/10×3=210(萬元)

　　對該項固定資產進行更換后的原價=420+400-210=610(萬元)

　　15. 企業(yè)盤盈的固定資產，應通過()科目核算。

　　A.其他業(yè)務收入

　　B.以前年度損益調整

　　C.資本公積

　　D.營業(yè)外收入

　　[答案]

　　[解析] 盤盈的固定資產屬于會計差錯處理，在“以前年度損益調整”科目核算

　　16. 購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，按應付購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產”科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記()科目。

　　A.未確認融資費用

　　B.財務費用

　　C.銷售費用

　　D.管理費用

　　[答案]

　　[解析] 根據(jù)新準則的規(guī)定，購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，按應付購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產”科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

　　17. A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司董事會決定于2008年4月30日對某生產用固定資產進行技術改造。2008年4月30日，該固定資產的賬面原價為5 000萬元，已計提折舊為3 000萬元，計提減值準備100萬元;該固定資產預計使用壽命為20年，預計凈殘值為0，按直線法計提折舊。為改造該固定資產領用生產用原材料400萬元，發(fā)生人工費用150萬元，領用工程用物資1 300萬元;拆除原固定資產上的部分部件的賬面價值為175萬元。假定該技術改造工程于2008年10月25日達到預定可使用狀態(tài)并交付生產使用，預計尚可使用壽命為10年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。A公司2008年度對該生產用固定資產計提的折舊額為()萬元。

　　A.123.22

　　B.144.05

　　C.153.58

　　D.174.41

　　[答案]

　　[解析] 企業(yè)根據(jù)固定資產準則的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產后續(xù)支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。更新改造后的固定資產價值=固定資產的賬面原價-已計提折舊-已計提減值準備+更新改造支出-被替換部分的賬面價值=(5 000-3 000-100)+400×(1+17%)+150+1 300-175=3 643(萬元)，則2008年折舊=5 000/20×4/12(1～4月)+3 643/10×2/12(11～12月)=144.05(萬元)。

　　18. 某公司購進設備一臺，該設備的入賬價值為100萬元，預計凈殘值為3萬元，預計使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設備第3年應提折舊額為()萬元。

　　A.24

　　B.14.40

　　C.20

　　D.8

　　[答案]

　　[解析] 本題中，該固定資產采用雙倍余額遞減法的折舊率為40%(2÷5×100%);第3年年初的折余價值為36萬元(100-100×40%-100×60%×40%);第3年應計提的折舊額為14.40萬元(36×40%)。

　　19. 2008年1月1日，M公司采取融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為12年。該辦公樓尚可使用年限為10年。2008年1月16日，M公司開始對該辦公樓進行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發(fā)生可資本化支出100萬元;預計下次裝修時間為2015年6月30日。M公司對裝修該辦公樓形成的固定資產計提折舊的年限是()年。

　　A.7

　　B.12

　　C.10

　　D.9.7

　　[答案]

　　[解析] 發(fā)生的固定資產裝修費用，符合資本化條件的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。本題兩次裝修期間是7年，為較短者，裝修形成的固定資產應按7年計提折舊。

　　20. 下列各項中，不會引起固定資產賬面價值發(fā)生變化的是()。

　　A. 計提固定資產減值準備

　　B.計提固定資產折舊

　　C.固定資產改擴建

　　D.固定資產日常修理

　　[答案]

　　[解析] 計提固定資產減值準備和計提固定資產折舊將使固定資產賬面價值減少;固定資產改擴建，應將固定資產賬面價值轉入在建工程，也會使固定資產賬面價值減少;固定資產日常修理，直接將修理費用計入當期損益，不會引起固定資產賬面價值發(fā)生變化。

　　21. B公司2006年9月1日自行建造設備一臺，購入工程物資價款為500萬元，進項稅額為 85萬元;領用生產用原材料成本3萬元，原材料進項稅額為0.51萬元;領用自產產品成本5萬元，計稅價格為6萬元，增值稅稅率為17%;支付其他費用5.47萬元。2006年10月16日完工投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為40萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設備2007年應提折舊為()萬元。

　　A.240

　　B.144

　　C.134.4

　　D.224

　　[答案]

　　[解析] 固定資產入賬價值=500+85+3+0.51+5+6×17%+5.47=600(萬元);該項設備2007年應提折舊=600×2/5×10/12+(600-240)×2/5×2/12=224(萬元)。

　　22. 某公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司董事會決定于2007年5月10日對某生產用固定資產進行技術改造。2007年5月10日，該固定資產的賬面原價為8 000萬元，已計提折舊為4 800萬元，未計提減值準備;為改造該固定資產領用生產用原材料800萬元，發(fā)生人工費用300萬元，領用工程用物資1 500萬元;拆除原固定資產上的部分部件的賬面價值為300萬元。假定該技術改造工程于2007年10月10日達到預定可使用狀態(tài)并交付生產使用，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。甲公司2007年度對該生產用固定資產技術改造后計提的折舊額為 ()萬元。

　　A.93.93

　　B.191.25

　　C.153.9

　　D.199

　　[答案]

　　[解析] (1)固定資產技術改造支出=(8000-4800)+800×1.17+300+1500-300=5636(萬元)

　　(2)2007年11～12月的計提的折舊額=5636÷10×2/12=93.93(萬元)。

　　23. 某企業(yè)購進設備一臺，該設備的入賬價值為200萬元，預計凈殘值為10萬元，預計使用年限為5 年。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設備第4年應提折舊額為()萬元。

　　A.48

　　B.28.80

　　C.17.28

　　D.16.60

　　[答案]

　　[解析] 第1年200×2/5=80(萬元)，第2年(200-80)×2/5=48(萬元)，第3年(200-80-48)×2/5=28.8(萬元)，第4年(200-80-48-28.8-10)÷2=16.6(萬元)。

　　24. 長江企業(yè)2009年8月15日自行建造生產經營用設備一臺，購入工程物資價款600萬元，進項稅額為102萬元;領用生產用原材料成本為3萬元，原進項稅額0.51萬元;領用自產產品成本5萬元，計稅價格6萬元，增值稅稅率17%;支付的相關人員工資為88.47萬元。2009年9月25日完工投入使用，預計使用年限為5年，預計殘值為20萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設備2010年應計提的折舊為()萬元。

　　A.251.1

　　B.287.95

　　C.282.8

　　D.250.73

　　[答案]

　　[解析] 固定資產入賬價值=600+3+5+88.47=696.47(萬元);該設備于2009年9月25日完工投入使用，應從2009年10月份開始計提折舊，本題屬于會計年度和折舊年度不一致的情況，第一個折舊年度應是2009年10月份到2010年9月末，所以2009年應計提的折舊=696.47×2/5×3/12=69.65(萬元);

　　2010年的前9個月應計提的折舊=696.47×2/5×9/12=208.94(萬元);

　　2010年的后三個月屬于第二個折舊年度的前三個月，應計提的折舊=(696.47-696.47×2/5)×2/5×3/12=41.79(萬元)。

　　所以，該項設備2010年應提折舊=208.94+41.79=250.73(萬元)。

　　25. 甲企業(yè)2007年6月20日開始自行建造的一條生產線，2008年6月1日達到預定可使用狀態(tài)，2008年6月30日辦理竣工決算，2008年8月1日投入使用，該生產線建造成本為730萬元，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為10萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2008年該設備應計提的折舊額為()萬元。

　　A.240

　　B.120

　　C.100

　　D.80

　　[答案]

　　[解析] 2008年該設備應計提的折舊額=(730-10)×5/15×6/12=120(萬元)。

　　26. 在籌建期間，在建工程由于自然災害等原因造成的單項或單位工程報廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經批準后計入()。

　　A.管理費用

　　B.在建工程的成本

　　C.長期待攤費用

　　D.營業(yè)外支出

　　[答案]

　　[解析] 在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本;已達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為非正常原因造成的報廢或毀損或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。

　　27. 下列關于持有待售的固定資產的說法中，正確的是()。

　　A. 預計凈殘值不應進行調整

　　B.預計凈殘值不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值

　　C.符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值低于預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益

　　D.應計提折舊并進行減值測試

　　[答案]

　　[解析] 企業(yè)對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。所以B選項正確。

　　28. 勝利有限公司20×8年3月初向藍天公司購入設備一臺，實際支付買價300萬元，增值稅為51萬元，支付運雜費10萬元，途中保險費29萬元。該設備預計可使用4年，無殘值。該企業(yè)固定資產折舊采用年數(shù)總和法計提。由于操作不當，該設備于20×8年年末報廢，責成有關人員賠償18萬元，收回變價收入12萬元，則該設備的報廢凈損失()萬元。

　　A.216

　　B.243

　　C.234

　　D.207.3

　　[答案]

　　[解析] 設備原入賬價值=300+10+29=339(萬元);

　　已提折舊=339×4/10×9/12=101.7(萬元);

　　報廢凈損失=339-101.7-18-12=207.3(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1. 根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》規(guī)定，應通過“固定資產”會計科目核算的內容包括()。

　　A.航空企業(yè)的高價周轉件

　　B.企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出

　　C.非房地產開發(fā)企業(yè)尚未找到合適承租人的已購建完成的寫字樓

　　D.企業(yè)為開發(fā)新產品、新技術購置的符合固定資產定義和確認條件的設備

　　E.采用成本模式計量的已出租的建筑物

　　[答案]

　　ACD

　　[解析] B選項，企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應作為長期待攤費用，合理進行攤銷。E選項，計入“投資性房地產”科目。

　　2. 下列各項資產，符合固定資產定義的有()。

　　A.企業(yè)為生產持有的機器設備

　　B.企業(yè)以融資租賃方式出租的機器設備

　　C.企業(yè)以經營租賃方式出租的機器設備

　　D.企業(yè)以經營租賃方式出租的建筑物

　　E.企業(yè)庫存的高價周轉件

　　[答案]

　　ACE

　　[解析] 選項B中的機器設備不屬于出租方的資產，選項D中的建筑物屬于投資性房地產的核算范圍。

　　3. 在采取自營方式建造固定資產的情況下，下列說法正確的有()。

　　A.企業(yè)按規(guī)定范圍使用安全生產儲備構建安全防護設備、設施等資產時，按應計入相關資產成本的金額，借記“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目

　　B.由于自然災害等原因造成的在建工程報廢或毀損的，應按其凈損失，借記“營業(yè)外支出—非常損失”科目，貸記“在建工程”科目

　　C.建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目，盤盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會計分錄

　　D.在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目

　　E.在建工程進行負荷聯(lián)合試車形成的產品或副產品對外銷售或轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目

　　[答案]

　　ABCDE

　　4. 采用自營方式建造辦公樓的情況下，下列項目中應計入固定資產取得成本的有()。

　　A.工程領用生產用原材料應負擔的增值稅

　　B.工程人員的工資

　　C.生產車間為工程提供的水、電等費用

　　D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用

　　E.工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)時由于正常原因造成的單項工程報廢損失

　　[答案]

　　ABCE

　　[解析] 選項D應計入管理費用。

　　5. 下列有關固定資產成本的確定，說法正確的有()。

　　A.投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外

　　B.融資租入的固定資產，承租人應當將租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值

　　C.核電站核設施企業(yè)固定資產預計的棄置費用現(xiàn)值應計入固定資產的成本

　　D.企業(yè)以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的改良支出，應計入固定資產成本

　　E.對自有固定資產進行改良，發(fā)生的改良支出符合資本化條件的，應該計入固定資產成本

　　[答案]

　　ACE

　　[解析] 選項B，融資租入的固定資產，承租人應當將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值;選項D，企業(yè)以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的改良支出，應計入長期待攤費用科目。

　　6. 下列項目中可以計入當期損益的有()。

　　A.不超過固定資產可收回金額的改良支出

　　B.生產車間所計提的固定資產折舊

　　C.計提固定資產減值準備

　　D.融資租賃固定資產未確認融資費用的攤銷

　　E.出售固定資產的凈損失

　　[答案]

　　CDE

　　[解析] 選項A，不超過固定資產可收回金額的改良支出可以資本化，計入固定資產價值;選項B，生產車間所計提的固定資產折舊計入制造費用，不影響當期損益。

　　7. 下列各項中，引起固定資產賬面價值發(fā)生增減變化的有()。

　　A.購買固定資產時所支付的有關契稅、耕地占用稅

　　B.發(fā)生固定資產日常修理支出

　　C.發(fā)生符合資本化條件的固定資產改良支出

　　D.對固定資產計提折舊

　　E.固定資產發(fā)生減值

　　[答案]

　　ACDE

　　[解析] 固定資產計提折舊、發(fā)生減值，將使固定資產賬面價值減少;發(fā)生固定資產改良支出和購買固定資產時所支付的有關契稅、耕地占用稅，將使固定資產賬面價值增加;發(fā)生固定資產日常修理支出應計入當期管理費用或銷售費用，不影響固定資產賬面價值。

　　8. 企業(yè)在確定固定資產的使用壽命時，應當考慮的因素有()。

　　A.預計有形損耗和無形損耗

　　B.預計清理凈損益

　　C.預計生產能力

　　D.實物產量

　　E.法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制

　　[答案]

　　ACDE

　　[解析] 按照新準則的規(guī)定，企業(yè)在確定固定資產的使用壽命時，應當考慮的因素有預計生產能力或實物產量;預計有形損耗和無形損耗;法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制

　　9. 下列項目中，應計提折舊的固定資產有()。

　　A.因季節(jié)性或大修理等原因而暫停使用的固定資產

　　B.因改擴建等原因而暫停使用的固定資產

　　C.企業(yè)經營出租給其他企業(yè)使用的固定資產

　　D.企業(yè)內部替換使用的固定資產

　　E.產業(yè)結構調整而暫時閑置的生產設備

　　[答案]

　　ACDE

　　[解析] 按照現(xiàn)行規(guī)定，除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產和按規(guī)定單獨作價作為固定資產入賬的土地外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊。但改擴建等原因而暫停使用的固定資產，因已轉入在建工程，因此不計提折舊。

　　10. 2007年12月12日甲企業(yè)一棟辦公樓達到了預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)。已經計入在建工程科目的金額是1 000萬元，預計辦理竣工決算手續(xù)還將發(fā)生的費用是6萬元，所以企業(yè)按照1 006萬元的暫估價計入固定資產科目。企業(yè)采用年數(shù)總和法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為6萬元。2008年2月28日竣工決算手續(xù)辦理完畢，實際發(fā)生的費用是8萬元，則該企業(yè)應該調整的固定資產原值和累計折舊的金額分別是()萬元。(調減用負數(shù)表示，調增用正數(shù)表示。)

　　A.-3

　　B.2

　　C.0

　　D.0.1

　　E.0.4

　　[答案]

　　[解析] 建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結算的，先按估計價值轉入固定資產，計提折舊，待辦理竣工結算手續(xù)后再調整固定資產原值，但是不調整已經計提的累計折舊金額。所以固定資產的原值應該增加2萬元，累計折舊的調整金額是0

　　11. 下列關于固定資產的說法中，正確的有()。

　　A.處于處置狀態(tài)的固定資產不再符合固定資產的定義，應予終止確認

　　B.持有待售的非流動資產僅僅指單項資產

　　C.固定資產出售、轉讓、報廢或毀損的，應將其處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益

　　D.企業(yè)持有待售的固定資產，應對其預計凈殘值進行調整

　　E.持有待售的固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊

　　[答案]

　　ACDE

　　[解析] 持有待售的非流動資產包括單項資產和處置組。

　　12. 下列有關固定資產會計處理的表述中，正確的有()。

　　A.固定資產盤虧產生的損失計入當期損益

　　B.固定資產日常維護發(fā)生的支出計入當期損益

　　C.債務重組中取得的固定資產按其公允價值及相關稅費之和入賬

　　D.計提減值準備后的固定資產以扣除減值準備后的賬面價值為基礎計提折舊

　　E.持有待售的固定資產賬面價值高于重新預計的凈殘值的金額計入當期損益

　　[答案]

　　ABCDE

　　13. 下列各項，應通過“固定資產清理”科目核算的有()。

　　A.盤虧的固定資產

　　B.出售的固定資產

　　C.報廢的固定資產

　　D.毀損的固定資產

　　E.盤盈的固定資產

　　[答案]

　　BCD

　　[解析] 盤虧的固定資產通過“待處理財產損溢”科目核算;盤盈的固定資產屬于會計差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。

　　三、計算題

　　1. 2007年1月，丙股份有限公司準備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務：

　　(1)購入工程物資一批，價款為500 000元，支付的增值稅進項稅額為85 000元，款項以銀行存款支付;

　　(2)至6月，工程先后領用工程物資545 000元(含增值稅進項稅額);剩余工程物資轉為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣;

　　(3)領用生產用原材料一批，價值為64 000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為10 880元;

　　(4)輔助生產車間為工程提供有關的勞務支出為50 000元;

　　(5)計提工程人員工資95 800元;

　　(6)6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價值結轉固定資產成本;

　　(7)7月中旬，該項工程決算實際成本為800 000元，經查其與暫估成本的差額為應付職工工資;

　　(8)假定不考慮其他相關稅費。

　　要求：編制上述業(yè)務相關的會計分錄。

　　[答案]

　　丙股份有限公司的賬務處理如下：

　　(1)購入為工程準備的物資

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　585 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　585 000

　　(2)工程領用物資

　　借：在建工程—廠房　　　　　　545 000

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　545 000

　　(3)工程領用原材料

　　借：在建工程—廠房　　　　　　　74 880

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　64 000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)10 880

　　(4)輔助生產車間為工程提供勞務支出

　　借：在建工程—廠房　　　　　　　50 000

　　貸：生產成本—輔助生產成本　　　50 000

　　(5)計提工程人員工資

　　借：在建工程—廠房　　　　　　　95 800

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　95 800

　　(6)6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)，尚未辦理結算手續(xù)，固定資產按暫估價值入賬

　　借：固定資產—廠房　　　　　　　765 680

　　貸：在建工程—廠房　　　　　　　765 680

　　(7)剩余工程物資轉作存貨

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　34 188.03

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)5 811.97

　　貸：工程物資 40 000

　　(8)7月中旬，按竣工決算實際成本調整固定資產成本

　　借：固定資產—廠房　　　　　　　34 320

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　34 320

　　2. AS公司2009年購建一個生產車間，包括廠房和一條生產線兩個單項工程，廠房價款為130萬元、生產線安裝費用50萬元。2007年采用出包方式出包給甲公司，2009年有關資料如下：

　　(1)1月10日，預付廠房工程款100萬元。

　　(2)2月10日，購入生產線各種設備，價款為500萬元，增值稅為85萬元，包裝費15萬元，途中保險費70萬元，款已支付。

　　(3)3月10日，在建工程發(fā)生的管理費、征地費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費等15萬元，以銀行存款支付。

　　(4)4月16日，將生產線的設備交付建造承包商建造安裝。

　　(5)5月31日，結算工程款項，差額以銀行存款支付。

　　(6)5月31日，生產線進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用10萬元，試車形成的副產品對外銷售價款5萬元，均通過銀行存款結算。

　　(7)6月1日，廠房、生產線達到預定可以使用狀態(tài)，并交付使用。

　　要求(計算結果保留兩位小數(shù))：

　　(1)編制1月10日，預付廠房工程款的會計分錄;

　　(2)編制2月10日購入生產線設備的會計分錄;

　　(3)編制3月10日支付管理費、征地費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費等的會計分錄;

　　(4)編制4月16日將生產線的設備交付建造承包商建造安裝的會計分錄;

　　(5)編制5月31日結算工程款項的會計分錄;

　　(6)編制5月31日生產線進行負荷聯(lián)合試車的會計分錄;

　　(7)編制計算分配待攤支出的會計分錄;

　　(8)編制結轉在建工程成本的會計分錄。

　　[答案]

　　(1)編制1月10日，預付廠房工程款的會計分錄

　　借：預付賬款—建筑工程(廠房)100

　　貸：銀行存款 100

　　(2)編制2月10日購入生產線設備的會計分錄

　　借：工程物資 585

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)85

　　貸：銀行存款 670

　　(3)編制3月10日支付管理費、征地費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費等的會計分錄

　　借：在建工程—待攤支出 15

　　貸：銀行存款 15

　　(4)編制4月16日將生產線的設備交付建造承包商建造安裝的會計分錄

　　借：在建工程—在安裝設備 585

　　貸：工程物資 585

　　(5)編制5月31日結算工程款項的會計分錄

　　借：在建工程—建筑工程(廠房) 130

　　—安裝工程 (生產線) 50

　　貸：銀行存款 80

　　預付賬款 100

　　(6)編制5月31日生產線進行負荷聯(lián)合試車的會計分錄

　　借：在建工程—待攤支出10

　　貸：銀行存款 10

　　借：銀行存款 5

　　貸：在建工程—待攤支出5

　　(7)編制計算分配待攤支出的會計分錄

　　待攤支出合計=15+10-5=20(萬元)

　　在建工程—在安裝設備應分配的待攤支出

　　=20×585/(585+130+50)=15.29(萬元)

　　在建工程—建筑工程(廠房)應分配的待攤支出

　　=20×130/(585+130+50)=3.40(萬元)

　　在建工程—安裝工程(生產線)應分配的待攤支出

　　=20-15.29-3.4=1.31(萬元)

　　借：在建工程—在安裝設備 15.29

　　—建筑工程(廠房) 3.4

　　—安裝工程 (生產線) 1.31

　　貸：在建工程—待攤支出 20

　　(8)編制結轉在建工程成本的會計分錄

　　借：固定資產—廠房 133.4

　　—生產線 (600.29+51.31)651.6

　　貸：在建工程—在安裝設備 (585+15.29)600.29

　　—建筑工程(廠房) (130+3.4)133.4

　　—安裝工程 (生產線) (50+1.31)51.31

　　3. Y公司2006年9月1日，對融資租入一條生產線進行改良，領用一批用于改良的物料價款為456 300元，原購入時所支付的運輸費為3750元，款項已通過銀行支付;生產線安裝時，領用本公司原材料一批，價值42 471元(不考慮原材料的增值稅);領用本公司所生產的產品一批，成本為48 000元，計稅價格50 000元，增值稅稅率17%，消費稅稅率10%，應付安裝工人的工資為7 200元;生產線于2007年12月份改良完工。該生產線的剩余租賃期為10年，尚可使用年限為8年，采用直線法計提折舊。假定不考慮其他相關稅費。

　　要求：

　　(1)編制有關會計分錄;

　　(2)計算2008年的折舊及會計分錄。

　　[答案]

　　(1)購買和領用物料時：

　　借：工程物資 460 050(456 300+3750)

　　貸：銀行存款 460 050

　　借：在建工程 460 050

　　貸：工程物資 460 050

　　(2)領用本公司原材料

　　借：在建工程 42 471

　　貸：原材料 42 471

　　(3)領用本公司產品

　　借：在建工程 61 500

　　貸：庫存商品 48 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8 500 (50 000×17%)

　　應交稅費——應交消費稅 5 000 (50 000×10%)

　　(4)應付安裝工人工資

　　借：在建工程 7 200

　　貸：應付職工薪酬 7 200

　　(5)設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產 571 221(460 050+42 471+61 500+7 200)

　　貸：在建工程 571 221

　　(6)20×8年應計提的折舊=571 221÷8=71 402.625(元)。

　　借：制造費用 71 402.625

　　貸：累計折舊 71 402.625

　　4. ABC股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，購建設備的有關資料如下：

　　(1) 20×5年1月1日，購置一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅設備價款為 795.6萬元，價款及增值稅已由銀行存款支付。購買該設備支付的運費為26.9萬元。

　　(2)該設備安裝期間領用工程物資24萬元(假定不含增值稅額);領用生產用原材料一批，實際成本3.51萬元;支付安裝人員工資6萬元;發(fā)生其他直接費用3.99萬元。20×5年3月31日，該設備安裝完成并交付使用。

　　該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

　　(3)20×7年3月31日，因調整經營方向，將該設備出售，收到價款306萬元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費用0.4萬元。假定不考慮與該設備出售有關的稅費。

　　要求：

　　(1)計算該設備的入賬價值;

　　(2)計算該設備20×5年、20×6年和20×7年應計提的折舊額;

　　(3)編制出售該設備的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　[答案]

　　(1)計算該設備的入賬價值

　　該設備的入賬價值=795.6+26.9(運費)+24+3.51+6+3.99=860(萬元)

　　(2)計算該設備20×5年、20×6年和20×7年應計提的折舊額

　　因為采用的是雙倍余額遞減法，折舊率=2/5=40%

　　20×5年應計提的折舊額=860×40%×9/12=258(萬元)

　　20×6年應計提的折舊額=860×40%×3/12+(860-860×40%)×40%×9/12=240.8(萬元)

　　(屬于折舊年度和會計年度不一致的情況)

　　20×7年應計提的折舊額=(860-344)×40%×3/12=51.6(萬元)

　　計提折舊時需要注意當月減少的固定資產當月照提折舊，因此在20×7年計提折舊的時間是3個月。本題中采用雙倍余額遞減法計提，不考慮固定資產的凈殘值，另外，計提折舊是以期初固定資產賬面凈值為基礎計算的，而不是以固定資產原價為基礎計算，在計算20×7年應計提折舊，由于20×7年只有3個月需要計提折舊，按照折舊年度而言，20×7年前3個月屬于折舊年度的第二年，第一個折舊年度是20×5年4月1日至20×6年3月31日，第二個折舊年度是20×6年4月1日至20×7年3月31日，雙倍余額遞減法下每個折舊年度中每個月的折舊額相同，因此計算20×7年1～3月份的折舊實際上就是第二個會計年度中三個月的折舊。

　　(3)編制出售該設備的會計分錄

　　借：固定資產清理 309.6

　　累計折舊 550.4

　　貸：固定資產 860

　　借：銀行存款 306

　　貸：固定資產清理 306

　　借：固定資產清理 0.4

　　貸：銀行存款 0.4

　　將固定資產清理賬戶的余額轉入營業(yè)外支出：

　　借：營業(yè)外支出 4

　　貸：固定資產清理 4

　　5. 丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)為注冊地在北京市的一家上市公司，增值稅稅率為17%，其20×0年至20×4年與固定資產有關的業(yè)務資料如下：

　　(1)20×0年12月12日，丙公司購進一臺不需要安裝的生產經營用設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為409.5萬元(不含增值稅)，另發(fā)生運輸費1.5萬元，款項以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為15萬元，采用直線法計提折舊。

　　(2)20×1年12月31日，丙公司對該設備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經發(fā)生減值，預計可收回金額為321萬元;計提減值準備后，該設備原預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法保持不變。

　　(3)20×2年12月31日，丙公司因生產經營方向調整，決定采用出包方式對該設備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設備于當日停止使用，開始進行改良。

　　(4)20×3年3月12日，改良工程完工并驗收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價款25萬元。當日，改良后的設備投入使用，預計尚可使用年限8年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為16萬元。20×3年12月31日，該設備未發(fā)生減值。

　　(5)20×4年12月31日，該設備因遭受自然災害發(fā)生嚴重毀損，丙公司決定進行處置，取得殘料變價收入10萬元、保險公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費用3萬元;款項均以銀行存款收付，不考慮處置時的其他相關稅費。

　　要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)編制20×0年12月12日取得該設備的會計分錄。

　　(2)計算20×1年度該設備計提的折舊額。

　　(3)計算20×1年12月31日該設備計提的固定資產減值準備，并編制相應的會計分錄。

　　(4)計算20×2年度該設備計提的折舊額。

　　(5)編制20×2年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄。

　　(6)編制20×3年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄。

　　(7)計算20×4年度該設備計提的折舊額。

　　(8)計算20×4年12月31日處置該設備實現(xiàn)的凈損益。

　　(9)編制20×4年12月31日處置該設備的會計分錄。

　　[答案]

　　(1)借：固定資產 411(409.5+1.5)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　　69.615

　　貸：銀行存款 480.615

　　(2)20×1年度該設備計提的折舊額=(411-15)/10=39.6(萬元)

　　(3)20×1年12月31日該設備計提的固定資產減值準備

　　=(411-39.6)-321=50.4(萬元)

　　借：資產減值損失 50.4

　　貸：固定資產減值準備 50.4

　　(4)20×2年度該設備計提的折舊額=(321-15)/9=34(萬元)

　　(5)編制20×2年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄

　　借：在建工程 287

　　累計折舊 73.6

　　固定資產減值準備 50.4

　　貸：固定資產 411

　　(6)編制20×3年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄

　　借：在建工程 25

　　貸：銀行存款 25

　　借：固定資產 312

　　貸：在建工程 312

　　(7)20×4年度該設備計提的折舊額=(312-16)/8=37(萬元)。

　　(8)處置時的賬面價值=312-27.75-37=247.25(萬元)

　　處置凈損失=247.25-10-30+3=210.25(萬元)

　　(9)編制20×4年12月31日處置該設備的會計分錄：

　　借：固定資產清理 247.25

　　累計折舊 64.75

　　貸：固定資產 312

　　借：銀行存款 10

　　貸：固定資產清理 10

　　借：銀行存款 30

　　貸：固定資產清理 30

　　借：固定資產清理 3

　　貸：銀行存款 3

　　借：營業(yè)外支出 210.25

　　貸：固定資產清理 210.25

　　6. A公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2007年12月31日正式建造完成并交付使用一座核電站，全部成本為90 000萬元，預計使用壽命為50年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應承擔相關的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務， 2008年1月1日預計50年后該核電站核設施棄置時，將發(fā)生棄置費用5 000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關期間通貨膨脹等因素的影響基礎確定的折現(xiàn)率為5%。[(P/F，5%，50)=0.0872]

　　要求：

　　(1)編制2007年12月31日固定資產入賬的會計分錄。

　　(2)編制2008年12月31日采用實際利率法計算利息費用的會計分錄。

　　[答案]

　　(1)編制2007年12月31日固定資產入賬的會計分錄。

　　固定資產入賬的金額=5 000×0.0872+90 000=90 436(萬元)

　　借：固定資產 90 436

　　貸：在建工程90 000

　　預計負債436

　　(2)編制2008年12月31日采用實際利率法計算利息費用的會計分錄。

　　利息費用=436×5%=21.80(萬元)

　　借：財務費用21.80