2017注冊會計師考試《會計》強化模擬題及答案
模擬題一：
一、單項選擇題
1、以下項目中，最低租賃付款額中不包括的是( )。
A、承租人每期應支付的租金
B、承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值
C、或有租金和履約成本
D、期滿時支付的購買價
2、2009年1月1日，甲公司以融資租賃方式租入一項固定資產，租賃期為3年，租金總額8 300萬元，其中2009年年末應付租金3 000萬元，剩余金額在租賃期屆滿時進行支付。假定在租賃期開始日(2009年1月1日)最低租賃付款額的現值為7 000萬元，租賃資產公允價值為8 000萬元，租賃內含利率為10%。2009年12月31日，甲公司在資產負債表中因該項租賃而確認的長期應付款的項目金額為( )。
A、4 700萬元
B、4 000萬元
C、5 700萬元
D、5 300萬元
3、某租賃公司將一臺大型專用設備以融資租賃方式租賃給B企業。租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值，即資產余值為2 250萬元，雙方合同中規定，B企業擔保的資產余值為450萬元，B企業的子公司擔保的資產余值為675萬元，另外擔保公司擔保金額為675萬元，則租賃期開始日該租賃公司記錄的未擔保余值為( )萬元。
A、1 125
B、1 575
C、1 800
D、450
4、甲公司于2009年1月1日采用經營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺，租期為4年，設備價值為200萬，預計使用年限為12年。租賃合同規定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元，34萬元，26萬元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2009年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為( )萬元。
A、0
B、24
C、32
D、50
5、甲公司2012年1月1日，與乙公司簽訂資產轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4 500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自2012年1月1日至2016年12月31日止期間可繼續使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，已計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年。同等辦公樓的市場售價為5 500萬元，市場上租用同等辦公樓每年需支付租金520萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓產權變更手續。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
·2012年1月1日向乙公司出售辦公樓時，正確的會計處理是( )。
A、確認營業外支出750萬元
B、確認遞延收益借方發生額750萬元
C、確認營業外收入250萬元
D、確認其他業務收入4 500萬元
·2012年甲公司確認的管理費用為( )。
A、300萬元
B、750萬元
C、150萬元
D、450萬元
6、某租賃公司將一臺大型發電機以融資租賃方式租賃給B企業。最低租賃付款額為7 200萬元，最低租賃付款額現值為6 075萬元，租賃開始日的租賃資產公允價值為5 625萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
·B企業在租賃期開始日時應借記“未確認融資費用”科目的金額為( )。
A、450萬元
B、1 575萬元
C、1 125萬元
D、0
·在固定資產達到預定可使用狀態之前，在符合資本化條件的期間內，企業融資租入固定資產，其融資費用的分攤額，應當計入( )。
A、融資租入固定資產的入賬價值
B、管理費用
C、在建工程
D、財務費用
7、甲公司以融資租賃方式租入設備一臺，租賃合同規定租賃期滿該設備的所有權歸甲公司。租賃開始日該設備的原賬面價值為470萬元，公允價值為480萬元，最低租賃付款額的現值為460萬元，另發生運雜費16萬元，安裝調試費24萬元，租賃業務人員的差旅費2萬元。該設備租賃期為9年，同類設備的折舊年限為10年，預計凈殘值為0。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
·最低租賃付款額不包括的項目是( )。
A、承租人每期應支付的租金
B、承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值
C、或有租金和履約成本
D、期滿時支付的購買價
·甲公司對該設備采用平均年限法計提折舊，則應計提的年折舊額為( )。
A、50.2萬元
B、55.78萬元
C、52萬元
D、50萬元
8、某租賃公司將一臺大型設備以融資租賃方式租賃給B企業。租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值，即資產余值為2 250萬元，雙方合同中規定，B企業擔保的資產余值為450萬元，B企業的子公司擔保的資產余值為675萬元，另外擔保公司擔保金額為675萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
·在租賃期開始日，以下對于出租人會計處理的表述，不正確的是( )。
A、應按最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款—應收融資租賃款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目
B、按租賃資產的公允價值(最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和)，貸記“融資租賃資產”科目，租賃資產公允價值與其賬面價值的差額，借記“營業外支出”或貸記“營業外收入”科目
C、按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”科目
D、借方與貸方的差額反映在“營業外收入”或“營業外支出”科目
·租賃期開始日該租賃公司記錄的未擔保余值為( )。
A、1 125萬元
B、1 575萬元
C、1 800萬元
D、450萬元
9、2010年12月1日華陽公司與大江公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：
(1)租賃標的物：電動自行車生產線。
(2)租賃期：2010年12月31日-2013年12月31日，共3年。
(3)租金支付方式：每期支付租金270 000元。首期租金于2010年12月31日支付，2012年、2013年租金皆于當年年初支付。
(4)租賃期屆滿時電動自行車生產線的估計余值為117 000元。其中由華陽公司擔保的余值為100 000元;未擔保余值為17 000元。
(5)該生產線的保險、維護等費用由華陽公司自行承擔，每年10 000元。
(6)該生產線在2010年12月31日的公允價值為850 000元。
(7)租賃合同規定的利率為6%(年利率)。
(8)該生產線估計使用年限為6年，采用直線法計提折舊。
(9)2013年12月31日，華陽公司將該生產線交回大江公司。
(10)華陽公司按實際利率法攤銷未確認融資費用(假定按年攤銷)。
假設該生產線不需安裝;(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84.
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：
·假設該生產線所造產品尚未對外銷售，則該租賃業務增加華陽公司2011年末資產金額為( )。
A、249 636.67元
B、259 636.67元
C、283 333.33元
D、239 636.67元
·假設該生產線所造產品尚未對外銷售，該租賃業務對華陽公司2011年財務費用的影響金額為( )。
A、61 090元
B、249 636.67元
C、125 000元
D、34734.6
·租賃期開始日相關賬務處理對損益的影響金額為( )。
A、910 000元
B、61 090元
C、848 910元
D、0
二、多項選擇題
1、下列關于融資租賃業務正確的表述有( )。
A、在融資租入符合資本化條件的需要安裝的固定資產達到預定可使用狀態之前攤銷的未確認融資費用應計入在建工程
B、在融資租入固定資產達到預定可使用狀態之前攤銷的未確認融資費用應計入財務費用
C、在編制資產負債表時，“未確認融資費用”應作為“長期應付款”的抵減項目列示
D、在編制資產負債表時，“未實現融資收益”應作為“長期應收款”的抵減項目列示
E、或有租金、履約成本應計入融資租入固定資產的價值
2、以下關于融資租賃業務的處理，正確的有( )。
A、在融資租入符合資本化條件的需要安裝(安裝期超過一年)的固定資產達到預定可使用狀態之前攤銷的未確認融資費用一般應計入在建工程
B、在融資租入固定資產達到預定可使用狀態之前攤銷的未確認融資費用應計入財務費用
C、在編制資產負債表時，“未確認融資費用”應作為“長期應付款”的抵減項目列示
D、在編制資產負債表時，“未實現融資收益”應作為“長期應收款”的抵減項目列示
E、履約成本、或有租金不構成“最低租賃付款額”的內容
3、依據企業會計準則的規定，下列各項通常構成出租人融資租賃債權的有( )。
A、出租人承擔的履約成本
B、承租人在租賃期內應支付租金總額
C、承租人發生的初始直接費用
D、出租人發生的初始直接費用
E、未擔保余值
4、承租人在計算最低租賃付款額的現值時，可以選用的折現率有( )。
A、出租人的租賃內含利率
B、租賃合同規定的利率
C、同期銀行貸款利率
D、同期銀行存款利率
E、國庫券的利率
5、企業判斷融資租賃的標準中，下列表述正確的有( )。
A、在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人，判斷為融資租賃
B、承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，判斷為融資租賃
C、當在開始此次租賃前其已使用年限÷該資產全新時可使用年限≥75%時;則租賃期÷租賃開始日租賃資產尚可使用年限≥75%，判斷為融資租賃
D、當在開始此次租賃前其已使用年限÷該資產全新時可使用年限<75%時;則租賃期÷租賃開始日租賃資產尚可使用年限≥75%，判斷為融資租賃
E、當在開始此次租賃前其已使用年限沒有超過資產全新時可使用年限的75%，最低租賃付款額現值或最低租賃收款額現值占租賃資產公允價值的90%以上(含90%)則從出租人角度或從承租人角度，該項租賃應被認定為融資租賃
6、下列關于經營租賃的表述中，不正確的有( )。
A、在租賃資產實際交付轉移時，資產的所有權和使用權也隨之轉移給承租人
B、承租人應將租入資產登記在資產負債表中
C、承租人應按照資產使用壽命計提租入資產折舊
D、承租人應按照租賃期計提資產折舊
E、承租人應按照租賃期與資產使用壽命孰短計提資產折舊
7、在租賃期開始日融資租入固定資產入賬價值的確定中，錯誤的有( )。
A、租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中的較低者
B、租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中的較低者
C、租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中的較高者
D、承租人發生的初始直接費用，應當計入管理費用
E、承租人發生的初始直接費用，應當計入租入資產價值
8、下列關于出租人對經營租賃資產處理中正確的有( )。
A、在經營租賃下，與資產所有權有關的主要風險和報酬仍然留在出租人一方
B、出租人應當將出租資產作為自身擁有的資產在資產負債表中列示
C、如果出租資產屬于固定資產，則列在資產負債表固定資產項目下
D、如果出租資產屬于流動資產，則列在資產負債表有關流動資產項目下
E、出租人應采用直線法將收到的租金在租賃期內確認為收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法
三、計算題
1、2007年12月1日，A公司與B租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關資料如下：
(1)租賃標的物：CF型數控車床。
(2)租賃期開始日：2007年12月31日。
(3)租賃期：2007年12月31日-2010年12月31日，共計36個月。
(4)租金支付方式：自起租日起每6個月月末支付租金225 000元。
(5)該設備的保險、維護等費用均由A公司負擔，每年約15 000元。
(6)該設備在租賃開始日公允價值為1 050 000元。
(7)租賃合同規定6個月利率為7%且A公司不能得知出租人的租賃內含利率。
(8)該設備的估計使用年限為9年，已使用4年，期滿無殘值，承租人采用年限平均法計提折舊。
(9)租賃期滿時，A公司享有優惠購買選擇權，購買價150元，估計期滿時的公允價值500 000元。
(10)2009年和2010年兩年，A公司每年按該設備所生產產品的年銷售收入的5%向B租賃公司支付經營分享收入。A公司2009年和2010年銷售收入分別為350 000元、450 000元。此外，該設備不需安裝。
(11)承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計10 000元，以銀行存款支付。[(P/A，7%，6)=4.7665;(P/F，7%，6)=0.6663;(P/A，8%，6)=4.6229;(P/F，8%，6)=0.6302]
判斷租賃類型;
計算租賃開始日A公司最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值并編制會計分錄;
編制A公司2008年6月30日、12月31日未確認融資費用分攤的會計分錄;
編制A公司2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄;
編制A公司2008年12月31日履約成本的會計分錄;
編制A公司2009年和2010年有關或有租金的會計分錄;
編制A公司2010年12月31日租賃期滿時留購租賃資產的會計分錄;
計算B租賃公司的租賃內含利率;
計算租賃開始日B租賃公司的最低租賃收款額及其現值和未實現融資收益并編制會計分錄;
編制B租賃公司2008年6月30日、12月31日未實現融資收益有關的會計處理;
編制B租賃公司2009年和2010年有關或有租金的會計分錄;
編制B租賃公司2010年12月31日租賃期屆滿時的會計分錄。
【參考答案】
一、單項選擇題
1、C
【答案解析】最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本。
2、A
【答案解析】資產負債表中的“長期應付款”項目是根據“長期應付款”總賬科目余額，減去“未確認融資費用”總賬科目余額，再減去所屬相關明細科目中將于一年內到期的部分填列。比較最低租賃付款額的現值7 000萬元與租賃資產公允價值8 000萬元，根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其折現值7 000萬元，未確認融資費用=8 300-7 000=1 300(萬元)，2009年分攤的未確認融資費用為7 000×10%=700(萬元)，該公司在資產負債表中因該項租賃而確認的長期應付款余額為8 300-未確認融資費用的余額(1 300-700)-2009年年末支付租金3 000=8 300-600-3 000=4 700(萬元)。
3、D
【答案解析】未擔保余值=2 250—450-675-675=450(萬元)。
4、B
【答案解析】承租人發生的經營租賃租金確認為費用，若出租人提供了免租期的情況下，應將租金總額在整個租賃期內分攤(包括免租期)。因此，2009年甲公司應就此項租賃確認的租金費用=(36+34+26)÷4=24(萬元)。這里學員要注意在提供免租期的情況下是不能扣除免租期的。
5、 B
【答案解析】售后租回交易形成經營租賃，售價低于資產的公允價值，且該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，出售損失應予遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產使用期內。
借：銀行存款 4 500
遞延收益 750
貸：固定資產清理 5 250
·D
【答案解析】2012年甲公司確認的管理費用=租金費用300萬元+遞延收益的攤銷750/5=450(萬元)
6、B
【答案解析】未確認融資費用=7 200-5 625=1 575(萬元)
·C
7、C
·A
【答案解析】固定資產的年折舊額=(460+16+24+2)/10=50.2(萬元)
8、D
【答案解析】D選項，借方與貸方的差額記入“未實現融資收益”科目。
·D
【答案解析】未擔保余值=2 250-450-675-675=450(萬元)
9、A
【答案解析】最低租賃付款額的現值=270 000+270 000×1.833+100 000×0.84=848 910元<公允價值850 000元，固定資產以848 910元入賬，每年計提的折舊額=(848 910-100 000)/3=249 636.67(元)，計入生產成本，增加資產金額=249 636.67元。
·D
【答案解析】租賃期開始日確認的“未確認融資費用”金額為61 090元，第一年攤銷計入“財務費用”的金額=(長期應付款科目期初余額-未確認融資費用科目期初余額)× 分攤率=(640000-61090)×6%=34734.6(元)
·D
【答案解析】租賃期開始日所做賬務處理涉及的科目有“長期應付款”、“固定資產”、“銀行存款”和“未確認融資費用”，無損益類科目，不會損益造成影響。其中，“未確認融資費用”屬于負債類科目。
二、多項選擇題
1、ACD
【答案解析】選項B，在融資租入固定資產達到預定可使用狀態之前攤銷的未確認融資費用符合資本化條件，應該計入在建工程;選項E，或有租金、履約成本應在實際發生時計入當期損益。
2、ACDE
3、BD
【答案解析】在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值;將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益。
4、ABC
【答案解析】承租人在計算最低租賃付款額的現值時，如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現率;否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。
5、ABDE
6、ABCDE
【答案解析】經營租入資產不屬于承租人資產，其僅擁有使用權，不能確認為自有資產，也不能對其計提折舊。
7、ACD
8、ABCDE
三、計算題
【正確答案】①A公司享有優惠購買選擇權：150÷500 000=0.03%，所以判斷為融資租賃。
②最低租賃付款額的現值=225 000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=225 000×4.7665+150×0.6663=1 072 562.45(元)>1 050 000×90%，因此，A公司應將該租賃認定為融資租賃。
注：列出上面兩者之一足以判斷該項租賃屬于融資租賃。
【正確答案】計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值并編制會計分錄
由于A公司不知道出租人的租賃內含利率，因此應選擇租賃合同規定的利率，即6個月利率7%作為最低租賃付款額的折現率。
①最低租賃付款額
=225 000×6+150=1 350 150(元)
②最低租賃付款額的現值1 072 562.45元>1 050 000元
根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為公允價值1 050 000元。
③未確認融資費用=最低租賃付款額1 350 150-租賃資產的入賬價值1 050 000=300 150(元)
④會計分錄
2007年12月31日：
借：固定資產—融資租入固定資產 1 060 000
未確認融資費用 300 150
貸：長期應付款—應付融資租賃款 1 350 150
銀行存款 10 000
【正確答案】①未確認融資費用分攤率的確定，由于租賃資產入賬價值為租賃資產的公允價值，應重新計算融資費用分攤率。
租賃開始日最低租賃付款額的現值=租賃資產公允價值
225 000×(P/A，r，6)+150×(P/F，r，6)
=1 050 000
225 000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=1 072 562.45
225 000×(P/A，8%，6)+150×(P/F，8%，6)=1 040 247.03
利用插值法得出：
(7%-r)/(7%-8%)=(1 072 562.45-1 050 000)/(1 072 562.45-1 040 247.03)
融資費用分攤率r=7.7%
②2008年6月30日，支付第一期租金
本期確認的融資費用
=(1 350 150-300 150)×7.7%=80 850(元)
借：長期應付款—應付融資租賃款 225 000
貸：銀行存款 225 000
借：財務費用 80 850
貸：未確認融資費用80 850
③2008年12月31日，支付第二期租金
本期確認的融資費用
=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%
=69 750.45(元)
借：長期應付款—應付融資租賃款 225 000
貸：銀行存款 225 000
借：財務費用 69 750.45
貸：未確認融資費用 69 750.45
【正確答案】根據合同規定，由于A公司可以合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產的所有權，因此，應當在租賃開始日租賃資產尚可使用年限5(9-4)年期間內計提折舊。
2008年12月31日折舊金額
=1 060 000×1/5=212 000(元)
借：制造費用—折舊費 212 000
貸：累計折舊 212 000
【正確答案】借：制造費用 15 000
貸：銀行存款 15 000
【正確答案】①2009年12月31日
借：銷售費用 (350 000×5%) 17 500
貸：其他應付款或銀行存款 17 500
②2010年12月31日
借：銷售費用(450 000×5%) 22 500
貸：其他應付款或銀行存款 22 500
【正確答案】2010年12月31日租賃期滿時，A公司享有優惠購買選擇權，支付購買價150元
借：長期應付款—應付融資租賃款 150
貸：銀行存款 150
借：固定資產—生產經營用固定資產 1 060 000
貸：固定資產—融資租入固定資產 1 060 000
【正確答案】計算租賃內含利率：
租賃內含利率，是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。
最低租賃收款額=各期租金之和+承租人行使優惠購買選擇權而支付的款項
=225 000×6+150=1 350 150(元)
因此有225 000×(P/A，6，r)+150×(P/F，6，r)=1 050 000
r=7.7%
即，租賃內含利率為7.7%。
【正確答案】①最低租賃收款額+未擔保余值
=(最低租賃付款額+無關第三方擔保的余值)+未擔保余值
=[(1 350 150+0)+0]+0
=1 350 150(元)
②最低租賃收款額的現值+未擔保余值的現值
=1 050 000(元)
③ 未實現融資收益
=(最低租賃收款額+未擔保余值)-(最低租賃收款額的現值+未擔保余值的現值)
=1 350 150-1 050 000=300 150(元)
④會計分錄
2007年12月31日：
借：長期應收款 1 350 150
貸：融資租賃資產 1 050 000
未實現融資收益 300 150
【正確答案】2008年6月30日
①計算未實現融資收益
本期確認的融資收益
=(1 350 150-300 150)× 7.7%=80 850(元)
②會計分錄
收到租金
借：銀行存款 225 000
貸：長期應收款—應收融資租賃款 225 000
每期確認融資收入時
借：未實現融資收益 80 850
貸：租賃收入 80 850
2008年12月31日
①計算未實現融資收益
本期確認的融資收入
=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%
=69 750.45(元)
②會計分錄
收到租金
借：銀行存款 225 000
貸：長期應收款—應收融資租賃款 225 000
每期確認融資收入時
借：未實現融資收益 69 750.45
貸：租賃收入 69 750.45
【正確答案】2009年12月31日
借：應收賬款或銀行存款 (350 000×5%)17 500
貸：租賃收入 17 500
2010年12月31日
借：應收賬款或銀行存款 (450 000×5%)22 500
貸：租賃收入 22 500
【正確答案】承租人行使了優惠購買選擇權。2010年12月31日，B租賃公司收到A公司支付的購買價款150元
借：銀行存款 150
貸：長期應收款 150
模擬題二：
1、單項選擇題
1、甲股份有限公司20×5年度正常生產經營中發生的下列事項中，不影響其20×5年度利潤表中的營業利潤的是()。
A.為投資發生的借款費用
B.出租包裝物收入
C.有確鑿證據表明存在某金融機構的款項無法收回
D.代制品銷售收入
2、甲公司對外幣業務采用即期匯率的近似匯率折算，假定業務發生當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按月結算匯兌損益。2006年1月1日，該公司從中國銀行貸款200萬美元用于生產擴建.年利率為6%。每季末計提利息，當日市場匯率為1美元一8.21元人民幣.3月31日市場匯率為1美元=8.26元人民幣，6月1日市場匯率為1美元=8.27元人民幣，6月30日市場匯率為1美元=8.29元人民幣。甲公司于2006年3月1日正式開工.并于當日支付工程物資款100萬美元，根據以上資料，可認定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化()萬元人民幣。
A.6.40
B.6.09
C.7.20
D.6.60
3、對于上市公司與下列關聯方之間的交易，可以不在其會計報表附注中披露的是()。
A.與所有者權益為負數的子公司之間的商品購銷
B.與受托經營企業之間的固定資產轉讓
C.為處于破產之中的子公司支付擔保的債務
D.與董事長投資的另一企業(占60%股權)之間的股權轉讓
4、甲股份有限公司為建造某固定資產于2007年12月1日按面值發行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為10000萬元(不考慮債券發行費用).票面年和j率為3%。該固定資產建造采用出包方式。2008年甲股份有限公司發生的與該固定資產建造有關的事項如下：1月1日，工程動工并支付工程進度款1117萬元;4月1日，支付工程進度款1000萬元;4月19口至8月7日，因進行丁=程質攝和安全檢查停_丁;8月8口重新開工9月l口支付工程進度款l599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，未發生與建造該固定資產有關的其他借款，該項借款未動用資金存人銀行所獲得的利息收入2008年為30萬元。則2008年度甲股份有限公司應計入該固定資產建造成本的利息費用金額為()萬元。
A.37.16
B.270
C.60
D.300
5、甲公司2606年末庫存A原材料賬面余額800萬元，A原材料全部用于W產品，預計產品的市場價格總額為1000萬元，生產W產品還需發生除A原料以外的成本為100萬元，預計銷售w產品的相關稅費50萬元。w產品銷售中有固定銷售合同的占60%，合同總價格為550萬。A原材料跌價準備的賬面余額為8萬元，假定不考慮其他因素，甲公司2006年12月31日應為入材料計提的跌價準備為()萬元。
A.12
B.0
C.8
D.6
6、2007年1月10日，甲公司銷售÷批商品給乙公司，貨款為4255萬元(含增值稅額)。合同約定，乙公司應于2007年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉困難，乙公司到期不能償付貨款。經協商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協議：乙公司以一批產品和一臺設備償還全部債務。乙公司用于償債的產品成本為12007萬元，市場價格和計稅價格均為15007萬元，未計提存貨跌價準備;用于償債的設備原價為5000萬元已計提折舊2000萬元，市場價格為2500萬元;已計提減值準備500萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為11%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，甲公司受讓產品的入賬價值為()萬元。
A.2500
B.2659.38
C.3039.29
D.1500
7、某企業2007年度歸屬于普通股股東的凈利潤為96007萬元，2007年1月1日發行在外普通股股數為4000萬股，2007年6月10日，該企業發布增資配股公告，向截止到2007年6月30目(股權登記日)所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每5股配1股，配股價格為每股5元，除權交易基準日為2005年7月1日。假設行權前一日的市價為每股11元，2006年度基本每股收益為2.2元。那么，2007年度比較利潤表中重新計算的2006年度基本每股收益為()元。
A.2
B.2.2
C.2.09
D.1.1
8、甲公司2007年3月以一項專利權換入一批原材料，該專利權賬面余額100萬元，已提減值準備10萬元，公允價值為120萬元，營業稅率為5%，收到的補價為15萬元，該換入原材料的進項稅額為17萬元，假設該項交易具有商業實質。則該原材料的入賬成本為()萬元。
A.88
B.94
C.105
D.85
9、20×6年11月15M企業因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，準備作為辦公樓用于本企業的行政管理。20×6年12月1日，該寫字樓正式開始自用，相應由投資性房地產轉換為自用房地產，當日的公允價值為7800萬元。該項房地產在轉換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為7750萬元。其中，成本為6500萬元，公允價值變動為增值1250萬元。轉換時確認的公允價值變動損益為()萬元。
A.220
B.50
C.6720
D.80
10、甲公司的某項固定資產原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第5年年初企業對該項固定資產進行更新改造。并對某一主要部件進行更換，發生支出合計500萬元，符合準則規定的固定資產確認條件，被更換的部件的原價為300萬元。甲公司更換主要部件后的固定資產原價為()萬元。
A.1100
B.920
C.800
D.700
11、上市公司的下列會計行為中，符合會計信息質量的重要性要求的是()。
A.本期將購買辦公用品的支出直接計入當期費用
B.根據相關規定，從本期開始對委托貸款提取減值準備
C.每一中期末都要對外提供中期報告
D.按固定期間對外提交財務報告
12、2006年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以176萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該辦公樓賬面原價為300萬元，已計提折舊160萬元，未計提減值準備;預計尚可使用壽命為5年，預計凈殘值為零。2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經營租賃合同，將該辦公樓租回;租賃開始日為2007年1月1日，租期為3年;租金總額為48萬元，每月末支付。假定不考慮稅費及其他相關因素，上述業務對甲公司2007年度利潤總額的影響為( )萬元。
A.-44
B.-16
C.-4
D.20
13、甲公司是乙公司的母公司，在2007年末的資產負債表中，甲公司的存貨為1000萬元，乙公司則是800萬元。當年10月1日甲公司銷售給乙公司1000件商品，每件商品的成本為500元，售價為600元，乙公司當年售出了400件，期末留存商品的可變現凈值為550元/件，則合并后的存貨項目為()萬元。
A.1900
B.1800
C.1797
D.2000
14、下列有關或有事項披露自勺表述中，不正確的是()。
A.因或有事項而確認的負債應在資產負債表中單列項目反映
B.極小可能導致經濟利益流出企業的未決訴訟、未決仲裁不予披露
C.因或有事項很可能獲得的補償應在資產負債表中單列項目反映
D.很可能導致經濟利益流入企業的或有資產應予披露
15、丙公司20×7年度的基本每股收益是( )。
A.在計算合并財務報表的每股收益時，其分子應包括少數股東損益
B.計算稀釋每股收益時，股份期權應假設于當年1月1日轉換為普通股
C.新發行的普通股應當自發行合同簽訂之日起計入發行在外普通股股數
D.計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具稀釋性潛在普通股的影響
16、下列各項關于丙公司每股收益計算的表述中，正確的是( )。
(2008年)丙公司為上市公司，20×7年1月1日發行在外的普通股為10000萬股。20×7年，丙公司發生以下與權益性工具相關的交易或事項：
(1)2月20日，丙公司與承銷商簽訂股份發行合同。4月1日，定向增發4000萬股普通股作為非同一控制下企業合并對價，于當日取得對被購買方的控制權;
(2)7月1日，根據股東大會決議，以20×7年6月30日股份為基礎分派股票股利，每10股送2股;
(3)10月1日，根據經批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員2000萬份股票期權，每一份期權行權時可按5元的價格購買丙公司的1股普通股;
(4)丙公司20×7年度普通股平均市價為每股10元，20×7年度合并凈利潤為13000萬元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為12000萬元。
要求：根據上述資料，回答以下問題。
17、2004年3月，母公司以1000萬元的價格(不含增值稅額)將其生產的設備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產。該設備的生產成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設備計提折舊，該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。編制2004年合并報表時，因該設備相關的未實現內部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為( )。(2005年)
A.180萬元
B.185萬元
C.200萬元
D.215萬元
18、根據現行會計制度的規定，對于上一年度納入合并范圍、本年處置的子公司，下列會計處理中正確的是( )。(2006年)
A.合并利潤表應當將處置該子公司的損益作為營業外收支計列
B.合并利潤表應當包括該子公司年初至處置日的相關收入和費用
C.合并利潤表應當將該子公司年初至處置日實現的凈利潤作為投資收益計列
D.合并利潤表應當將該子公司年初至處置日實現的凈利潤與處置該子公司的損益一并作為投資收益計列
19、(2007年)下列有關資產負債表日后事項的表述中，不正確的是( )。
A.調整事項是對報告年度資產負債表日已經存在的情況提供了進一步證據的事項
B.非調整事項是報告年度資產負債表日及之前其狀況不存在的事項
C.調整事項均應通過"以前年度損益調整"科目進行賬務處理
D.重要的非調整事項只需在報告年度財務報表附注中披露
20、根據現行會計制度的規定，企業在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于調整事項的是( )。(2005年)
A.發生重大企業合并
B.對外提供重大擔保
C.上年度銷售商品發生退貨
D.自然災害導致資產發生重大損失
21、企業發生會計估計變更時，下列各項目中不需要在會計報表附注中披露的是( )。(2001年)
A.會計估計變更的內容
B.會計估計變更的累積影響數
C.會計估計變更的理由
D.會計估計變更對當期損益的影響金額
22、甲股份有限公司從2001年起按銷售額的1%預提產品質量保證費用。該公司2002年前三個季度改按銷售額的10%預提產品質量保證費用，并分別在2002年度第一季度報告、半年度報告和第三季度報告中作了披露。該公司在編制2002年年度財務報告時，董事會決定將第一季度至第三季度預提的產品質量保證費用全額沖回，并重新按2002年度銷售額的1%預提產品質量保證費用。假定以上事項均具有重大影響，且每年按銷售額1%預提的產品質量保證費用與實際發生的產品質量保證費用大致相符，則甲股份有限公司在2002年度財務報告中對上述事項正確的會計處理方法是( )。(2003年)
A.作為會計政策變更予以調整，并在會計報表附注中披露
B.作為會計估計變更予以調整，并在會計報表附注中披露
C.作為重大會計差錯更正予以調整，并在會計報表附注中披露
D.不作為會計政策的變更、會計估計變更或重大會計差錯予以調整，不在會計報表附注中披
23、甲企業采用融資租賃方式租入設備一臺。租賃合同主要內容：(1)該設備租賃期為5年，每年支付租金5萬元;(2)或有租金4萬元;(3)履約成本3萬元;(4)承租人有關的第三方擔保的資產余值2萬元。甲企業該設備的最低租賃付款額為( )。(2005年)
A.25萬元
B.27萬元
C.32萬元
D.34萬元
24、甲公司于2002年1月1日采用經營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺，租期為4年，設備價值為200萬元，預計使用年限為12年。租賃合同規定：第一年免租金，第二年至第四年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元;第二年至第四年的租金于每年年初支付。2002年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為( )萬元。(2003年)
A.0
B.24
C.32
D.50
25、(2007年)承租人對融資租入的資產采用公允價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用所采用的分攤率是( )。
A.銀行同期貸款利率
B.租賃合同中規定的利率
C.出租人出租資產的無風險利率
D.使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率
26、2005年1月1日，甲公司采用融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為15年。該辦公樓預計尚可使用20年。2005年1月15日，甲公司開始對該辦公樓進行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發生可以資本化的支出400萬元。預計下次裝修時間為2013年6月30日。裝修形成的固定資產預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司該裝修形成的固定資產在2005年度應計提的折舊為( )。(2006年)
A.10萬元
B.20萬元
C.25萬元
D.50萬元
27、甲公司該流水線2007年度應計提的折舊額是( )。
A.8840
B.9340
C.5640
D.-500
28、下列關于甲公司該流水線折舊年限的確定方法中，正確的是( )。
A.確認資產減值損失3200萬元，同時確認營業外支出4000萬元
B.確認資產減值損失7200萬元
C.確認營業外支出7200萬元
D.確認資產減值損失3200萬元
29、甲公司建造該流水線的成本是( )。
A.不需要做任何會計處理
B.確認存貨跌價損失1200萬元
C.確認存貨跌價損失1080萬元
D.確認預計負債1080萬元
30、XYZ公司2008年12月末有關所得稅不正確的會計處理是( )。
A.不需要做任何會計處理
B.確認存貨跌價損失720萬元
C.確認預計負債560萬元
D.確認預計負債1120萬元
2、多項選擇題
1、下列有關股份支付的處理中，說法正確的有()。
A.除立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不做會計處理
B.在等待期內的每個資產負債表日，企業應將取得的職工提供的服務計入成本費用，金額應按照權益工具的公允價值計量
C.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整
D.對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應計入當期公允價值變動損益
E.在職工行權購買本企業股票時，企業應轉銷交付職工的庫存股成本和等待期-內資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照差額調整資本公積(股本溢價)
2、關于資產減值準則中規范的資產減值損失的確定，下列說法中正確的有()。
A.可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備
B.資產減值損失確認后.減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)
C.資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回
D.確認的資產減值損失，在以后會計期間可以轉回
E.資產組的減值損失金額應當先抵減分攤至該資產組中商譽的賬面價值，然后根據該資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產的賬面價值。
3、下列各項中，屬于非貨幣性資產交換的有()。
A.以一項賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元的準備持有至到期的債券投資換取一臺生產設備，并支付補價100萬元
B.以賬面價值為120萬元，公允價值為100萬元的機床換取一輛小轎車，并收取補價20萬元
C.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的專利技術換取一套電子設備，另交付市價為120萬元的股票
D.以市價為300萬元的股票和賬面金額為200萬元的應收賬款換取公允價值為650萬元的機床
E.以市價為120萬元的將于2個月到期的短期債券投資和公允價值為500萬元的機床換取一臺賬面價值為480萬元的機床
4、甲股份有限公司20×5年在20×4年度報表對外報出之后發生和發現的下列交易或事項中(均具有重大影響)，可能會影響其20×5年年初未分配利潤的是()。
A.發現20×4年少計財務費用200萬元
B.因客戶資信情況明顯改善將應收賬款壞賬準備計提比例由10%改為5%
C.發現應在20×4年確認為資本公積的5000萬元計入了20×4年的投資收益
D.20×5年1月1日將某項固定資產的折舊方法由直線法改為年數總和法
E.20×5年7月1日因追加投資將20×3年取得的長期股權投資由成本法改為權益法核算
5、下列各項，通過“應交稅費”科目核算的稅金有()。
A.營業稅
B.消費稅
C.印花稅
D.增值稅
E.耕地占用稅
6、在間接法下，以凈利潤為起點計算經營活動現金凈流量時，調增凈利潤的項目有()。
A.攤銷預付的保險贊
B.本期計入制造費用的設備折舊
C.賒購商品形成的應付賬款的增加
D.預收賬款的貸方增加額
E.附追索條件的票據貼現形成的財務費用借記額
7、某公司接受一項政府補助100萬元，要求用于治理當地污染，企業購建了專門設施，并于上年末達到預定可使用狀態。該專門設施入賬金額為120萬元，預計使用4年，預計凈殘值為O。假設該設施在使用2年后由于某種原因提前報廢。則該公司的下列處理中，正確的有()。
A.借：銀行存款100 貸：遞延收益100
B.借：固定資產120 貸：在建工程120
C.借：遞延收益25 貸：營業外收入25
D.借：遞延收益50 貸：營業外收入50
E.借：銀行存款100 貸：營業外收入100
8、關于或有事項，下列說法中正確的有( )。
A.待執行合同變成虧損合同的。該虧損合同產生的義務滿足或有事項確認預計負債規定的，應當確認為預計負債
B.待執行合同變成虧損合同的，就應當確認為預計負債
C.企業不應當就未來經營虧損確認預計負債
D.或有負債不能確認負債
E.或有負債在滿足一定的條件時可以確認為預計負債
9、甲公司為乙公司及丙公司的母公司;丙公司出資459.6.丁公司出資55%，共同組建了戊公司，投資合同約定，丙公司與丁公司共同決定戊公司的財務和經營政策。上述公司之間構成關聯方關系的有()。
A.甲公司與乙公司
B.甲公司與丙公司
C.乙公司與丙公司
D.丙公司與戊公司
E.丁公司與戊公司
10、下列有關收入確認的表述中，正確的有()。
A.屬于與提供初始及后續服務相關的特許權收入應在提供服務時確認.
B.開發的商品化軟件收入應在資產負債表日根據開發的完成程度確認收入
C.廣告制作的傭金收入應在資產負債表日根據完工程度確認
D.商品售價內包括可區分的售后一定期限內的服務費，應在提供服務的期間內確認為收入
E.商品售價內包括可區分的售后一定期限內的服務費，應在商品銷售實現時確認為收入
11、下列事項中，應終止確認的金融資產有()。
A.企業以不附追索權方式出售金融資產
B.企業采用附追索權方式出售金融資產
C.貸款整體轉移并對該貸款可能發生的信用損失進行全額補償等
D.企業將金融資產出售，同時與買人方簽訂協議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購
E.企業將金融資產出售，同時與買人方簽訂協議，在約定期限結束時按固定價格將該金融資產回購
12、下列各項中，構成長期股權投資初始投資成本的有()。
A.同一控制下企業合并形成的長期股權投資發生的手續費
B.非同一控制下企業合并形成的長期股權投資發生的手續費
C.非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，以發行權益性證券作為對價發生的手續費
D.以發行權益性證券方式取得長期股權投資，權益性證券的公允價值
E.以支付現金取得的長期股權投資，支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利
13、資產負債表中的項目中，可以直接根據其總賬科目余額填列的有( )。
A.交易性金融負債
B.長期借款
C.工程物資
D.短期借款
E.盈余公積
14、在現金流量表補充資料中將凈利潤調節為經營活動的現金流量時，需要調整增加的項目有( )。
A.提取的固定資產減值準備
B.無形資產攤銷
C.投資凈損失
D.處置固定資產凈收益
E.公允價值變動收益
15、下列各項中，屬于企業投資活動產生的現金流量的有( )。
A.收到的出口退稅款
B.收到交易性金融資產的現金股利
C.轉讓無形資產所有權取得的收入
D.為購建固定資產而支付的專門借款利息
E.為其他單位提供代銷服務收到的款項
16、甲公司為乙公司的母公司，乙公司為丙公司的母公司，甲公司持有丁公司30%有表決權股份，并派人參與其生產經營決策的制定，戊公司由甲公司董事直接控制。不考慮其他因素，下列各公司中，構成關聯方的有( )。
A.甲與丙
B.乙與丙
C.甲與丁
D.乙與丁
E.甲與戊
17、在企業與關聯方發生交易的情況下，企業應當在會計報表附注中披露的有( )。
A.交易的金額
B.未結算項目的金額、條款和條件
C.未結算應收項目的壞賬準備金額
D.定價政策
E.有關提供或取得擔保的信息
3、計算及會計處理題
1、長江公司為母公司，2007年1月1日，長江公司用銀行存款33，000i萬元從證券市場上購人大海公司發行在外80%的股份并能夠控制大海公司。同日，大海公司賬面所有者權益為40000萬元(與可辨認凈資產公允價值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。長江公司和大海公司不屬于同一控制的兩個公司。
(1)大海公司2007年度實現凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元;2007年宣告分派2006年現金股利1000萬元，無其他所有者權益變動。2008年實現凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現金股利1100萬元。
(2)長江公司2007年銷售100件A產品給大海公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，大海公司2007年對外銷售A產品60件，每件售價6萬元。2008年長江公司出售lOO件B產品給大海公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。大海公司2008年對外銷售A產品40件，每件售價6萬元;2008年對外銷售B產品80件，每件售價7萬元。
(3)長江公司2007年6月20日出售一件產品給大海公司，產品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，大海公司購入后作管理用固定資產入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。
2、正保股份有限公司(本題下稱"正保公司")為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。正保公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。
(1)正保公司有關外幣賬戶2007年3月31日的余額如下：
(2)正保公司2007年4月份發生的有關外幣交易或事項如下：
①4月3日，將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元=8.0元人民幣，當日銀行買人價為1美元=7.9元人民幣。
②4月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=7.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅500萬元人民幣和增值稅537.2萬元人民幣。
③4月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為1美元=7.9元人民幣。假設不考慮相關稅費。
④4月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存人銀行。當日市場匯率為1美元=7.8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發生的。
⑤4月25日，以每股10美元的價格，(不考慮相關稅費)購人美國施奈德公司發行的股票10000股作為交易性金融資產，當日市場匯率為1美元=7.8元人民幣。
⑥4月30日，計提長期借款第一季度發生的利息。該長期借款系、2007年1月、1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產線的專用設備，借入款項已于當日支付紿該專用設備的外國供應商;該生產線的土建工程已于2006年10月開工。該外幣借款金額為1000萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于3月20日驗收合格并投入安裝。至2007年4月30日，該生產線尚處于建造過程中。
⑦4月30日，美國施奈德公司發行的股票市價為11美元。
⑧4月30日，市場匯率為1美元=7.7元人民幣。
3、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系上市公司，2007年1月1日遞延所得稅資產為165萬元;遞延所得稅負債為264萬元，這些暫時性差異均不是因為計入所有者權益的交易或事項產生的，適用的所得稅稅率為33%。根據2007年頒布的新稅法規定，自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。甲公司預計會持續盈利，各年能夠獲得足夠的應納稅所得額。2007年利潤總額為790.894萬元，該公司2007年會計與稅法之間的差異包括以下事項：
(1)2007年1月1日，以1022.35萬元自證券市場購入當日發行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為4%，到期日為2009年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。
(2)因違反稅收政策需支付的罰款40萬元，款項尚未支付;
(3)2007年7月1日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價款260萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產核算。12月31日，該股票的公允價值為300萬元。
(4)2007年9月1日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價款150萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產核算。12月31日，該股票的公允價值為100萬元。
(5)本期提取存貨跌價準備210萬元，期初存貨跌價準備余額為0萬元;
(6)本期預計產品質量保證費用50萬元，將其確認為預計負債，期初產品質量保證費用為0萬元;
(7)采用公允價值模式的投資性房地產2006年年末公允價值為1800萬元(假定等于其成本)，2007年年末其公允價值跌至1600萬元;
(8)應付職工薪酬的科目余額為100萬元，按照稅法規定該企業允許稅前扣除的合理職工薪酬為80萬元;
(9)2007年1月1日存在的可抵扣暫時性差異在本期轉回100萬元，應納稅暫時性差異在本期轉回200萬元。假定除上述所述事項外，無其他差異。
4、甲上市公司2006年1月1日向其50名高級管理人員每人授予1000份認購權證，該認購權證將于2010年末期滿時行權，行權時高級管理人員將以3元/股購入該公司股票，該公司股票在授予日的公允價值為4元，2006年和2007年12月31日該股票公允價值均為6元、2008年和2009年12月31日該股票公允價值均為8元，股票面值1元，2010年12月31日為10元，假設2006年預計有10%離職，2007年有6人離職，甲公司將離職比例調整為20%，2008年沒有繼續離職的上類人員，2009年又有2人離職，甲公司沒有調整預計比例，2010年末上述管理人員全部行權。行權時甲公司以回購價為5元的庫存股結算，
4、綜合題
1、甲股份有限公司(本題下稱甲公司)是一家主要從事制造業的上市公司，所有股票均為普通股，均流通在外，每股面值1元。甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，存貨發出計價采用先進先出法，期末計價采用成本與可變現凈值孰低法。固定資產折舊采用直線法于每年年末計提。所得稅核算采用資產負債表債務法，適用的所得稅稅率為33%。甲公司自扔07年起開始執行新企業會計準則。甲公司2007年度財務報告于2008年3月31日經董事會批準對外報出。甲公司2007年度所分配的股利是對2006年度實現利潤的分配,而甲公司2007年度實現的利潤將在2008年度進行分配，法定盈余公積的計提比例為10%。
甲公司2007年12月份發生的經濟業務及其他有關資料如下：
(1)12月初發行面值總額為2000萬元的可轉換公司債券，發行價格總額為2070萬元，其中權益成分的公允價值為15.5萬元。該可轉換公司債券的期限為3年、票面年利率為6%，每年11月30日付息，到期還本。債券的轉換條件是：債券持有人自發行日起一年以后可以申請將所持債券轉換為甲公司普通股，轉股價格為按可轉換公司債券的面值每100元轉換為甲公司普通股10股，每股面值1元。發行債券所得款項已收存銀行。當時的市場利率為5%。甲公司每年年末對應付債券的利息調整采用實際利率法攤銷并計提利息。假定該債券按實際利率法確認的實際利息費用稅法允許在稅前扣除。
(2)12月初與南方公司簽訂協議，采用支付手續費方式委托南方公司銷售乙產品，代銷協議規定的銷售價格為成本價(不含跌價準備)加成20%，同時，甲公司按南方公司售出商品的代銷協議價(不含增值稅)的5%支付手續費。甲公司已將全部庫存乙產品發出。至12月31日，南方公司轉來的代銷清單顯示，已售出一半的乙產品，甲公司已向南方公司開出已售產品的增值稅專用發票，注明增值稅額為5.1萬元。甲公司尚未收到南方公司的代銷款項。
假定除這筆交易外甲公司12月份無其他有關存貨的交易。到12月31日，各項存貨的預計可變現凈值分別為：甲產品60萬元，乙產品28.5萬元。假定稅法確認銷售收入和銷售成本的時間與會計是一致的。
(3)12月5日，以240萬元的價格向北方公司購入一項非專利技術，價款已用銀行存款支付。該項無形資產甲公司無法合理確定其為企業帶來經濟利益的期限，但稅法規定可按10年攤銷。至12月31日，該無形資產無減值跡象。
(4)作為交易性金融資產的A、B、C股票，系甲公司在2007年10月購人。這些股票在12月31日的市價分別為，A股票220萬元;B股票630萬元;C股票75.9萬元。假定稅法以實際成交價為計稅出發點。
(5)作為可供出售金融資產的1基金是甲公司于2月初購人的，當時的公允價值為300萬元，12月31日的公允價值為350萬元。假定稅法以實際成交價為計稅出發點。
(6)甲公司管理用設備共有×、Y設備兩項，有關情況是：①×設備的賬面原價為600萬元，系2003年12月購入，預計使用年限為8年，預計凈殘值為零。至2006年12月31日，×設備已計提的折舊為225萬元。2007年12月31日×設備的公允價值減去處置費用后的凈額為325萬元，預計未來現金流量現值為400萬元。②Y設備的賬面原價為600萬元，系200410月20日購入，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，至2006年12月31日，已計提的累計折舊為260萬元，2006年末Y設備計提了減值準備68萬元。其他因素不變。2007年12月31日Y設備的公允價值減去處置費用后的凈額為132萬元;預計未來現金流量現值為120萬元。假定不考慮其他固定資產。假定稅法的折舊時間、方法與會計一致，但資產減值損稅法不予以確認。
(7)甲公司一直按應收賬款余額的5%計提壞賬準備。鑒于行業不景氣，應收賬款發生壞賬的可能性有所增加，200?年決定將應收賬款壞賬準備的計提比例由5%提高為8%。假定除上述
已知資料外，在年末計提壞賬準備之前，甲公司未發生其他與應收賬款有關的事項。假定所有的壞賬準備計提數稅法均不確認。
(8)12月份另外還發生管理費用8萬元，財務費用3萬元，均已用銀行存款支付。
2、海洋股份有限公司(以下簡稱海洋公司)系境內上市公司，計劃于20×6年增發新股，XYZ會計師事務所受托對海洋公司20×5年度的財務會計報告進行審計。經審計的財務會計報告批準報出日為20×6年3月15日。該公司20×5年度的一些交易和事項按以下所述方法進行會計處理后的利潤總額為30000萬元。該所注冊會計師在審計過程中，對海洋公司以下交易或事項的會計處理提出異議：
(1)20×5年5月8日，海洋公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設備。該設備需按A公司的要求進行生產。合同簽訂：該設備應于合同簽訂后8個月內交貨。海洋公司負責安裝調試，合同價款為2000萬元(不含增值稅)，開始生產日A公司預付貸款1000萬元，余款在安裝調試達到預定可使用狀態時付清，合同完成以安裝調試達到預定可使用狀態為標志。鑒于安裝調試是該設備達到預定可使用狀態的必要條件，根據以往經驗，該類設備安裝后未經調試時達到預定可使用狀態的比率為70%。海洋公司在完成合同時確認該設備的銷售收入及相關成本。20×5年5月20日，海洋公司開始組織該設備的生產，并于當日收到A公司預付的貨款1000萬元。20×5年12月31日該設備完工，實際生產成本l800萬元，海洋公司于當日開具發貨通知單及發票，并將該設備運抵A公司。海洋公司就上述事項在20×5年確認了銷售收入2000萬元和銷售成本1800萬元。
(2)20×5年9月1日，海洋公司與其第二大股東B公司簽訂債務重組協議。根據該協議。海洋公司將其擁有的一棟房產和一部分土地使用權轉讓給B公司，以抵償所欠B公司的5000萬元債務。海洋公司用于抵債的固定資產(房產)原價3000萬元，累計折舊1000萬元，已計提減值準備500萬元，公允價值為1500萬元;用于抵債的土地使用權攤余價值為2500萬元，未計提減值準備，公允價值為3000萬元。20×5年10月28日，海洋公司與B公司辦妥相關資產的轉讓及債務解除手續。海洋公司就上述事項在20×5年因債務重組事項確認了1000萬元營業外收入。
(3)20×5年10月31日，海洋公司與C公司簽訂協議，將一項辦公用設備轉讓給C公司，轉讓價款4440萬元。海洋公司轉讓設備的原價為6000萬元，已計提折舊1000萬元，已計提減值準備800萬元。當日，海洋公司又與C公司簽訂一項補充協議，將上述轉讓設備以經營租賃方式租回。租期5年，年租金60萬元'每月租金5萬元。20×5年11月1日.海洋公司從C公司收到轉讓設備，并于當日及12月1日分別向C公司支付租金5萬元。海洋公司就上述事項在20×5年確認了設備轉讓收益240萬元及相關租賃費用10萬元。
(4)20×3年6月5日，海洋公司與D公司、某信用社簽訂貸款擔保合同，合同約定：D公司自該信用社取得2000萬元貸款。年利率為4%.期限為2年;貸款到期.如果D公司無力以貨幣資金償付，可先以擁有的部分房產償付，不足部分由海洋公司代為償還。20×5年6月4日，該項貸款到期，但D公司由于嚴重違規經營已被有關部門查封。生產經營處于停滯狀態，瀕臨破產，無法向信用社償還到期貸款本金和利息。為此.信用社要求海洋公司履行擔保責任。海洋公司認為.其擔保責任僅限于D公司以房產償付后的剩余部分，在D公司沒有先償付的情況下，不應履行擔保貴任。20×5年8月8日。信用社向當地人民法院提起訴訟，要求海洋公司承擔連帶還款責任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計2160萬元。海洋公司咨詢法律顧問意見后認為、法院很可能判定本公司承擔相應的擔保責任，在扣除D公司相應房產的價值后，預計賠償金額為1400萬元。至海洋公司20×5年年報批準對外報出時，當地人民法院對信用社提起的訴訟尚未做出判決。海洋公司就上述事項僅在20×5年年報會汁報表附注中作了披露
(5)20×5年11月10日，海洋公司獲知E公司已向當地人民法院提起訴訟。原因是海洋公司侵犯了E公司的專利技術。E公司要求法院判令海洋公司立即停止涉及該專利技術產品的生產，支付專利技術費300萬元，并在相關行業報刊上刊登道歉公告。海洋公司經向有關方面咨詢.認為其行為可能構成侵權遂于20×5年12月16日停止該專利技術產品。并與E公司協商。雙方同意通過法院調節其他事宜調節過程中，E公司同意海洋公司提出的不在行業報刊上刊登道歉公告的請求，但堅持要海洋公司賠償300萬元，海洋公司對此持有異議，認為其運用該專利技術的時間較短，按照行業慣例，300萬元的專利技術費太高，在編制20×5年年報時，海洋公司咨詢法律顧問后認為，最終的調節結果基本確定需要向E公司支付專利技術費180～200萬元，至海洋公司20×5年年報批準對外報出時，有關調解仍在進行中。
海洋公司就上述事項僅在20×5年年報會計報表附注中作了披露。
(6)20×4年12月13日，海洋公司與f裝修公司簽訂合同，由F公司為海洋公司新設營業部進行內部裝修，裝修期為4個月，合同總價款800萬元;該合同約定，裝修用的材料必須符合質量及環保要求，裝修工程開始時海洋公司預付F公司500萬元，裝修工程全部完成驗收合格支付250萬元，余款50萬元為質量保證金。20×4年12月15日，該裝修工程開始，海洋公司支付了500萬元工程款，20×5年3月10日，F公司告知海洋公司，稱該裝修工程完成，要求海洋公司及時驗收。20×5年3月20日，海洋公司組織有關人員對裝修工程驗收時發現，裝修用部分材料可能存在質量和環保問題。為此，海洋公司決定不予支付剩余工程款，并要求F公司賠償新設營業部無法按時開業造成的損失400萬元。F公司不同意賠償，海洋公司于20×5年5月15日向當地人民法院提起訴訟，要求免于支付剩余工程款并要求F公司賠償400萬元損失。20×5年12月25日，當地人民法院判決F公司向海洋公司賠償損失50萬元并承擔海洋公司已支付的訴訟費10萬元，免除誨洋公司支付剩余工程款的責任。F公司對判決結果無異議，承諾立即支付50萬元賠償及訴訟費10萬元。根據F公司財務狀況判斷，其支付上述款項不存在困難，但海洋公司不服，認為應當至少向F公司取得260萬元賠償(含訴訟費10萬元)
。遂向中級人民法院提起訴訟。至海洋公司20×5年財務報告批準報出時，中級人民法院尚未對海洋公司的上訴進行判決。海洋公司就上述事項在20×5年12月31日資產負債表中確認了一項其他應收款260萬元，并將該事項在會計報表附注中作了披躇。
(7)20×5年11月20日，海洋公司與W企業簽訂銷售合同。合同規定，海洋公司于12月1日向W企業銷售D電子設備10臺，每臺銷售價格為40萬元(假定不公允)，每臺銷售成本30萬元。11月25日，該公司又與W企業就該D電子設備簽訂補充合同。該補充合同規定，該公司應在20×6年3月31日前以每臺42萬元的價格將D電子設備全部購回。該公司已于12月1日收到D電子設備的銷售價款，在20×5年度已按每臺40萬元的銷售價格確認相應的銷售收入，并相應結轉成本。
(8)20×5年9月20日，海洋公司與甲企業簽訂產品委托代銷合同。合同規定，采用視同買斷方式進行代銷，甲企業代銷A電子設備100臺，每臺銷售價格為(不含增值稅價格，下同)50萬元，每臺銷售成本為30萬元。假定發出商品時不滿足收入的確認條件。至12月31日，海洋公司向甲企業發出90臺A電子設備，收到甲企業寄來的代銷清單上注明已銷售40臺A電子設備。海洋公司在20×5年度確認銷售90：臺A電子設備的銷售收入，并結轉了相應的成本。假定上述事項(1)～(8)中不涉及其他因素的影響。
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