注冊會計師考試試題

注冊會計師考試試題（精選30套）

　　無論是在學校還是在社會中，我們會經(jīng)常接觸并使用考試題，考試題是學校或各主辦方考核某種知識才能的標準。一份好的考試題都具備什么特點呢？以下是小編精心整理的注冊會計師考試試題，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。

　　注冊會計師考試試題 1

　　2024年注冊會計師考試《財務成本管理》歷年真題精

　　1、下列關(guān)于財務杠桿的表述中,正確的有（ ）。【多選題】

　　A.財務杠桿越高,稅盾的價值越高

　　B.如果企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)中包括負債和普通股,則在其他條件不變的情況下,提高公司所得稅稅率,財務杠桿系數(shù)不變

　　C.企業(yè)對財務杠桿的控制力要弱于對經(jīng)營杠桿的控制力

　　D.資本結(jié)構(gòu)發(fā)生變動通常會改變企業(yè)的財務杠桿系數(shù)

　　正確答案:A、B、D

　　答案解析:本題考核的知識點是“財務杠桿的內(nèi)容”。企業(yè)對財務杠桿的控制力要強于對經(jīng)營杠桿的控制力,所以選項C不正確。

　　2、某批發(fā)企業(yè)銷售甲商品,第三季度各月預計的銷售量分別為1000件、1200件和1100件,企業(yè)計劃每月月末商品存貨量為下月預計銷售量的20%。下列各項預計中,正確的有（ ）。【多選題】

　　A.8月份期初存貨為240件

　　B.8月份采購量為1180件

　　C.8月份期末存貨為220件

　　D.第三季度采購量為3300件

　　正確答案:A、B、C

　　答案解析:本題考核的知識點是“存貨數(shù)量與材料采購量的.計算”。8月份期初存貨實際上就是7月份的期末存貨,即8月份預計銷售量的20%=1 200×20%=240(件),選項A正確;8月份采購量=1 200+1 100×20%-240=1 180(件),選項B正確;8月份期末存貨=1 100×20%=220(件),選項C正確;因為無法預計第三季度末產(chǎn)品存量,所以無法計算第三季度的采購量,選項D錯誤。

　　3、下列關(guān)于全面預算的表述中,正確的有（ ）。【多選題】

　　A.全面預算是業(yè)績考核的基本標準

　　B.營業(yè)預算與業(yè)務各環(huán)節(jié)有關(guān),因此屬于綜合預算

　　C.企業(yè)應當設立預算管理部審議企業(yè)預算方案

　　D.在全面預算中,生產(chǎn)預算是唯一沒有按貨幣計量的預算

　　正確答案:A、D

　　答案解析:財務預算是企業(yè)的綜合預算,由此可知,選項B的說法不正確;審議企業(yè)預算方案是預算委員會的職責,因此選項C不正確。

　　4、下列各項中,與企業(yè)儲備存貨有關(guān)的成本有（ ）。【多選題】

　　A.取得成本

　　B.管理成本

　　C.儲存成本

　　D.缺貨成本

　　正確答案:A、C、D

　　答案解析:本題考核的知識點是“企業(yè)儲備存貨的有關(guān)成本”。存貨的儲備成本包括取得成本、儲存成本、缺貨成本,不包括管理成本。

　　5、當間接成本在產(chǎn)品成本中所占比例較大時,采用產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度可能導致的結(jié)果有（ ）。【多選題】

　　A.夸大低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本

　　B.夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本

　　C.縮小高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本

　　D.縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本

　　正確答案:B、D

　　答案解析:本題考核的知識點是“產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度”。當間接成本在產(chǎn)品成本中所占比例較大時,采用產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度可能導致的結(jié)果會夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本和縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。

　　6、企業(yè)在短期經(jīng)營決策中應該考慮的成本有（ ）。【多選題】

　　A.聯(lián)合成本

　　B.共同成本

　　C.增量成本

　　D.專屬成本

　　正確答案:C、D

　　答案解析:本題考核的知識點是“短期經(jīng)營決策應考慮的成本因素”。選項AB聯(lián)合成本和共同成本屬于短期經(jīng)營決策中的無關(guān)成本;選項CD增量成本與專屬成本屬于短期經(jīng)營決策中應考慮的因素。

　　7、甲公司2008年的營業(yè)凈利率比2007年下降5%,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率提高10%,假定其他條件與2007年相同,那么甲公司2008年的凈資產(chǎn)收益率比2007年提高（ ）。【單選題】

　　A.4.5%

　　B.5.5%

　　C.0%

　　D.10.5%

　　正確答案:A

　　答案解析:本題考核的知識點是“凈資產(chǎn)收益率的計算”。凈資產(chǎn)收益率=(1+10%)×(1-5%)-1=4.5%。

　　8、下列各項中,不受會計年度制約,預算期始終保持在一定時間跨度的預算方法是（ ）。【單選題】

　　A.固定預算法

　　B.彈性預算法

　　C.定期預算法

　　D.滾動預算法

　　正確答案:D

　　答案解析:本題考核的知識點是“預算的內(nèi)容”。不受會計年度制約,預算期始終保持在一定時間跨度的預算方法是滾動預算法。

　　9、2009年9月承租人和出租人簽訂了一份租賃合同,合同規(guī)定租賃資產(chǎn)的購置成本200萬元,承租人分10年償還,每年支付租金20萬元,在租賃開始日首付,尚未償還的租賃資產(chǎn)購置成本以5%的年利率計算并支付利息,在租賃開始日首付。租賃手續(xù)費為15萬元,于租賃開始日一次性付清。根據(jù)這份租賃合同,下列表述中,正確的是（ ）。【單選題】

　　A.租金僅指租賃資產(chǎn)的購置成本

　　B.租金不僅僅指租賃資產(chǎn)的購置成本

　　C.僅以手續(xù)費補償出租人的期間費用

　　D.利息和手續(xù)費就是出租人的利潤

　　正確答案:A

　　答案解析:本題考核的知識點是“租賃的概念和內(nèi)容”。租金僅指租賃資產(chǎn)的購置成本,所以選項A正確。

　　10、下列事項中,能夠改變特定企業(yè)非系統(tǒng)風險的是（ ）。【單選題】

　　A.競爭對手被外資并購

　　B.國家加入世界貿(mào)易組織

　　C.匯率波動

　　D.貨幣政策變化

　　正確答案:A

　　答案解析:本題考核的知識點是“影響非系統(tǒng)風險的因素”。系統(tǒng)性風險指企業(yè)無法左右的風險,顯然選項A屬于非系統(tǒng)性風險;選項BCD屬于系統(tǒng)性風險。

　　注冊會計師考試試題 2

　　2024年注冊會計師考試《財務成本管理》歷年真題

　　1、下列關(guān)于資本資產(chǎn)定價模型β系數(shù)的表述中,正確的有（ ）。【多選題】

　　A.β系數(shù)可以為負數(shù)

　　B.β系數(shù)是影響證券收益的唯一因素

　　C.投資組合的β系數(shù)一定會比組合中任一單只證券的β系數(shù)低

　　D.β系數(shù)反映的是證券的系統(tǒng)風險

　　正確答案:A、D

　　答案解析:本題考核的知識點是“資本資產(chǎn)定價模型β系數(shù)的內(nèi)容”。選項AD表述正確。

　　2、下列事項中,能夠改變特定企業(yè)非系統(tǒng)風險的是（ ）。【單選題】

　　A.競爭對手被外資并購

　　B.國家加入世界貿(mào)易組織

　　C.匯率波動

　　D.貨幣政策變化

　　正確答案:A

　　答案解析:本題考核的知識點是“影響非系統(tǒng)風險的因素”。系統(tǒng)性風險指企業(yè)無法左右的風險,顯然選項A屬于非系統(tǒng)性風險;選項BCD屬于系統(tǒng)性風險。

　　3、企業(yè)的下列經(jīng)濟活動中,影響經(jīng)營現(xiàn)金流量的有（ ）。【多選題】

　　A.經(jīng)營活動

　　B.投資活動

　　C.分配活動

　　D.籌資活動

　　正確答案:A、B、C、D

　　答案解析:本題考核的知識點是“影響現(xiàn)金流量的因素”。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量=凈利潤+折舊+應收賬款的減少-存貨的增加+應付賬款的增加。對于選項A(經(jīng)營活動)肯定會影響經(jīng)營現(xiàn)金流量;對于選項B(投資活動)的解釋如下,購置流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)都屬于廣義的投資活動,會影響存貨、應付賬款、折舊,因此選項B是正確答案;對于選項C(分配活動)的解釋如下,繳納所得稅和支付利息屬于廣義的分配活動,會影響凈利潤,因此也是正確答案;對于選項D(籌資活動)的解釋如下,籌資活動會影響利息,影響凈利潤,所以是正確答案。

　　4、下列業(yè)務中,能夠降低企業(yè)短期償債能力的是（ ）。【單選題】

　　A.企業(yè)采用分期付款方式購置一臺大型機械設備

　　B.企業(yè)從某國有銀行取得3年期500萬元的貸款

　　C.企業(yè)向戰(zhàn)略投資者進行定向增發(fā)

　　D.企業(yè)向股東發(fā)放股票股利

　　正確答案:A

　　答案解析:本題考核的知識點是“影響短期償債能力的因素”。選項A,本期需支付流動現(xiàn)金,當然會降低企業(yè)短期償債能力;選項B,企業(yè)從銀行取得貸款,顯然會增加短期償債能力;選項C,企業(yè)向戰(zhàn)略投資者進行定向增發(fā),獲得貨幣資金,顯然會增加短期償債能力;選項D,企業(yè)向股東發(fā)放股票股利不會影響短期流動性。

　　5、歐式看漲期權(quán)和歐式看跌期權(quán)的執(zhí)行價格均為19元,12個月后到期,若無風險年利率為6%,股票的現(xiàn)行價格為18元,看跌期權(quán)的價格為0.5元,則看漲期權(quán)的價格為（ ）。【單選題】

　　A.0.5元

　　B.0.58元

　　C.1元

　　D.1.5元

　　正確答案:B

　　答案解析:本題考核的知識點是“看漲期權(quán)價格的計算”。看漲期權(quán)價格=0.5+18-19/(1+6%)=0.58(元)。

　　6、下列關(guān)于財務杠桿的表述中,正確的有（ ）。【多選題】

　　A.財務杠桿越高,稅盾的價值越高

　　B.如果企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)中包括負債和普通股,則在其他條件不變的情況下,提高公司所得稅稅率,財務杠桿系數(shù)不變

　　C.企業(yè)對財務杠桿的控制力要弱于對經(jīng)營杠桿的控制力

　　D.資本結(jié)構(gòu)發(fā)生變動通常會改變企業(yè)的財務杠桿系數(shù)

　　正確答案:A、B、D

　　答案解析:本題考核的知識點是“財務杠桿的內(nèi)容”。企業(yè)對財務杠桿的控制力要強于對經(jīng)營杠桿的控制力,所以選項C不正確。

　　7、甲公司采用存貨模式確定最佳現(xiàn)金持有量。如果在其他條件保持不變的情況下,資本市場的投資回報率從4%上漲為16%,那么企業(yè)在現(xiàn)金管理方面應采取的對策是（ ）。【單選題】

　　A.將最佳現(xiàn)金持有量提高29.29%

　　B.將最佳現(xiàn)金持有量降低29.29%

　　C.將最佳現(xiàn)金持有量提高50%

　　D.將最佳現(xiàn)金持有量降低50%

　　正確答案:D

　　答案解析:本題考核的知識點是“最佳現(xiàn)金持有量的概念”。

　　8、當間接成本在產(chǎn)品成本中所占比例較大時,采用產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度可能導致的結(jié)果有（ ）。【多選題】

　　A.夸大低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本

　　B.夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的'成本

　　C.縮小高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本

　　D.縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本

　　正確答案:B、D

　　答案解析:本題考核的知識點是“產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度”。當間接成本在產(chǎn)品成本中所占比例較大時,采用產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度可能導致的結(jié)果會夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本和縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。

　　9、下列關(guān)于實物期權(quán)的表述中,正確的是（ ）。【單選題】

　　A.實物期權(quán)通常在競爭性市場中交易

　　B.實物期權(quán)的存在增加投資機會的價值

　　C.延遲期權(quán)是一項看跌期權(quán)

　　D.放棄期權(quán)是一項看漲期權(quán)

　　正確答案:B

　　答案解析:本題考核的知識點是“實物期權(quán)”。只有選項B表述正確。

　　10、企業(yè)在短期經(jīng)營決策中應該考慮的成本有（ ）。【多選題】

　　A.聯(lián)合成本

　　B.共同成本

　　C.增量成本

　　D.專屬成本

　　正確答案:C、D

　　答案解析:本題考核的知識點是“短期經(jīng)營決策應考慮的成本因素”。選項AB聯(lián)合成本和共同成本屬于短期經(jīng)營決策中的無關(guān)成本;選項CD增量成本與專屬成本屬于短期經(jīng)營決策中應考慮的因素。

　　注冊會計師考試試題 3

　　2024年注冊會計師考試《經(jīng)濟法》歷年真題

　　1、根據(jù)中外合資經(jīng)營企業(yè)法律制度的規(guī)定,下列選項中,屬于中外合資經(jīng)營企業(yè)合營一方轉(zhuǎn)讓出資額必須符合的條件有（ ）。【多選題】

　　A.通知合營各方

　　B.經(jīng)合營各方同意

　　C.經(jīng)董事會會議通過

　　D.經(jīng)原審批機構(gòu)批準

　　正確答案:B、C、D

　　答案解析:合營企業(yè)出資額的轉(zhuǎn)讓必須經(jīng)合營各方同意,而非通知。

　　2、根據(jù)票據(jù)法律制度的有關(guān)規(guī)定,單位在填寫票據(jù)時,下列選項中,應當遵守的有（ ）。【多選題】

　　A.金額以中文大寫和阿拉伯數(shù)字同時記載并一致

　　B.收款人名稱必須清楚并不得更改

　　C.簽章應為單位的財務專用章或者公章加其法定代表人或其授權(quán)的代理人的簽名或者蓋章

　　D.標明簽發(fā)票據(jù)的原因

　　正確答案:A、B、C

　　答案解析:(1)票據(jù)和結(jié)算憑證上的金額、出票日期和收款人名稱”不得更改,更改的票據(jù)無效,因此選項A是正確的;(2)票據(jù)和結(jié)算憑證金額以文字大寫和阿拉伯數(shù)碼同時記載,二者必須一致,否則票據(jù)無效,因此選項B是正確的;(3)法人在票據(jù)扣結(jié)算憑證上的簽章,為該法人的公章或者財務專用章,加其法定代表人的簽名或者簽章。因此選項C是正確的;(4)簽發(fā)票據(jù)的原因?qū)儆谌我庥涊d事項,因此選項D是錯誤的。

　　3、境內(nèi)某公司向境外某金融機構(gòu)借款500萬美元,該項借款屬于資本項目的外匯收入。（ ）【判斷題】

　　A.對

　　B.錯

　　正確答案:A

　　答案解析:境內(nèi)機構(gòu)的境外借款(包括外國政府貸款、國際金融組織貸款、國際商業(yè)貸款)屬于資本項目的外匯收入。

　　4、根據(jù)《合同法》的規(guī)定,當事人履行合同義務,質(zhì)量不符合約定而對違約責任又沒有明確約定的,受損害方根據(jù)標的性質(zhì)以及損失的`大小,可以合理要求對方承擔的補救措施有（ ）。【多選題】

　　A.修理

　　B.減少價款

　　C.退貨

　　D.更換

　　正確答案:A、B、C、D

　　答案解析:當事人履行合同義務,質(zhì)量不符合約定的,應當按照當事人的約定承擔違約責任。對違約責任沒有約定或者約定不明確的,受損害方根據(jù)標的的性質(zhì)以及損失的大小,可以合理要求對方承擔修理、更換、重作、退貨、減少價款或者報酬等違約責任。

　　5、根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定,企業(yè)的下列人員中,應當在財務會計報告上簽名并蓋章的有（ ）。【多選題】

　　A.單位負責人

　　B.主管會計工作的負責人

　　C.會計機構(gòu)負責人

　　D.總會計師

　　正確答案:A、B、C、D

　　答案解析:會計報表由單位負責人、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽名或者簽章,設置總會計師的單位并由總會計師簽名或者簽章。

　　6、發(fā)生虧損的國有企業(yè)不得購買小轎車。（ ）【判斷題】

　　A.對

　　B.錯

　　正確答案:A

　　答案解析:該題屬于國有資產(chǎn)管理法的內(nèi)容。

　　7、中國A公司與外國B公司合資設立一中外合資經(jīng)營企業(yè)。雙方約定:企業(yè)總投資額為3 300萬美元,注冊資本為1100萬美元。雙方這一約定符合中國法律規(guī)定。 （ ）【判斷題】

　　A.對

　　B.錯

　　正確答案:B

　　答案解析:合營企業(yè)的投資總額在3000萬~3600萬美元之間的,注冊資本不得低于1200萬美元。

　　8、某中外合資經(jīng)營企業(yè)的注冊資本為500萬美元,其中外國合營者認繳出資額為300萬美元,中國合營者認繳出資額為200萬美元。如果合營企業(yè)合同約定分三期繳付出資,則外國合營者第一期繳付的出資額應不低于（ ）萬美元。【單選題】

　　A.45

　　B.60

　　C.75

　　D.100

　　正確答案:A

　　答案解析:合營合同規(guī)定分期繳付出資的,合營各方第一期出資,不得低于各自認繳出資額的15%,并且應當在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個月內(nèi)繳清。

　　9、甲公司與乙銀行訂立一份借款合同,甲公司到期未還本付息。乙銀行于還本付息期屆滿后1年零6個月時向有管轄權(quán)的人民法院對甲公司提起訴訟,要求甲公司償還本金、支付利息并承擔違約責任。乙銀行的行為引起訴訟時效中斷。（ ）【判斷題】

　　A.對

　　B.錯

　　正確答案:A

　　答案解析:引起訴訟時效中斷的法定事由包括:(1)權(quán)利人提起訴訟;(2)當事人一方向義務人提出請求履行義務的要求;(3)當事人一方同意履行義務。

　　10、根據(jù)票據(jù)法的規(guī)定,背書人在匯票上記載:“不得轉(zhuǎn)讓”字樣,其后手再背書轉(zhuǎn)讓的,將產(chǎn)生的法律后果是（ ）。【單選題】

　　A.該匯票無效

　　B.該背書轉(zhuǎn)讓無效

　　C.原背書人對后手的被背書人不承擔保證責任

　　D.原背書人對后手的被背書人承擔保證責任

　　正確答案:C

　　答案解析:(1)出票人在匯票上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣,其后手再背書轉(zhuǎn)讓的,該轉(zhuǎn)讓不發(fā)生票據(jù)法上的效力,而只具有普通債權(quán)讓與的效力,出票人對受讓人不承擔票據(jù)責任;(2)背書人在匯票上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣,其后手再背書轉(zhuǎn)讓的,原背書人對其直接被背書人以后通過背書方式取得匯票的一切當事人,不負擔保責任。

　　注冊會計師考試試題 4

　　2024年注冊會計師考試《稅法》歷年真題

　　1、下列各項中關(guān)于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述，錯誤的是（ ）。【單選題】

　　A.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量

　　B.進口應稅消費品的，為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量

　　C.以應稅消費品投資入股的，為應稅消費品移送使用數(shù)量

　　D.委托加工應稅消費品，為加工完成的應稅消費品數(shù)量

　　正確答案:D

　　答案解析:本題考查的知識點是稅目與稅率。從量計征消費稅的應稅消費品的銷售數(shù)量，具體規(guī)定為：（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；（2）自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的`移送使用數(shù)量；（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；（4）進口的應稅消費品，為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。因此，選項D符合題意。

　　2、下列稅法要素中，能夠區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志是（ ）。【單選題】

　　A.征稅對象

　　B.納稅地點

　　C.納稅環(huán)節(jié)

　　D.納稅義務人

　　正確答案:A

　　答案解析:本題考查的知識點是征稅對象。征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務共同指向的客體或標的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。因此，選項A符合題意。

　　3、下列措施中，屬于《海關(guān)法》賦予海關(guān)可以采取的強制措施有（ ）。【多選題】

　　A.變價抵繳

　　B.補征稅額

　　C.強制扣繳

　　D.征收關(guān)稅滯納金

　　正確答案:A、C、D

　　答案解析:本題考查的知識點是關(guān)稅的強制執(zhí)行。《海關(guān)法》賦予海關(guān)對滯納關(guān)稅的納稅義務人強制執(zhí)行的權(quán)利，強制措施主要有兩類：（1）征收關(guān)稅滯納金；（2）強制征收。如納稅義務人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。因此，選項ACD符合題意。

　　4、企業(yè)實施合并重組，適用企業(yè)所得稅一般性稅務處理方法時，下列處理正確的有（ ）。【多選題】

　　A.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補

　　B.被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理

　　C.合并企業(yè)應按賬面價值確定接受被合并企業(yè)負債的計稅基礎(chǔ)

　　D.合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　正確答案:A、B、D

　　答案解析:本題考查的知識點是企業(yè)重組的一般性稅務處理辦法。選項C，合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。因此，選項ABD符合題意。

　　5、納稅人的下列財產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利，不得作為納稅質(zhì)押品的是（ ）。【單選題】

　　A.房屋

　　B.汽車

　　C.活期存款單

　　D.定期存款單

　　正確答案:A

　　答案解析:本題考查的知識點是納稅擔保和納稅抵押。納稅質(zhì)押分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押，不包括不動產(chǎn)質(zhì)押。因此，選項A符合題意。

　　6、某市一高爾夫球具生產(chǎn)企業(yè)2019年9月1日以分期收款方式銷售一批球桿，價稅合計為140.4萬元，合同約定客戶于9月5日、11月5日各支付50%價款；9月5日按照約定收到50%的價款，但并未給客戶開具發(fā)票。已知高爾夫球具消費稅稅率為10%，該企業(yè)9月就該項業(yè)務應繳納的消費稅為（ ）。【單選題】

　　A.0

　　B.6.21萬元

　　C.12萬元

　　D.14.04萬元

　　正確答案:B

　　答案解析:本題考查的知識點是生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算。應該繳納消費稅=140.4÷（1+13%）×50%×10%=6.21（萬元）。因此，選項B符合題意。

　　7、增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物中，可選擇按照簡易辦法計算繳納增值稅的有（ ）。【多選題】

　　A.生產(chǎn)建筑材料所用的砂土

　　B.用微生物制成的生物制品

　　C.以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土

　　D.縣級以下小型火力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力

　　正確答案:A、B、C

　　答案解析:本題考查的知識點是增值稅征收率。選項D，縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力可選擇按照簡易辦法依照征收率計算繳納增值稅。因此，選項ABC符合題意。

　　8、下列申請行政復議的表述中，符合稅務行政復議相關(guān)規(guī)定的有（ ）。【多選題】

　　A.對國家稅務總局的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議

　　B.對稅務所（分局）、各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務局申請行政復議

　　C.對各級稅務局的具體行政行為不服的，向其上一級稅務局申請行政復議

　　D.對計劃單列市稅務局的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議

　　正確答案:A、B、C、D

　　答案解析:本題考查的知識點是稅務行政復議。選項ABCD符合題意

　　9、甲企業(yè)從境外進口一批化妝品，下列關(guān)于該業(yè)務征繳消費稅的表述中，正確的有（ ）。【多選題】

　　A.甲企業(yè)應向報關(guān)地海關(guān)申報繳納消費稅

　　B.海關(guān)代征的消費稅應分別入中央庫和地方庫

　　C.甲企業(yè)應當自海關(guān)填發(fā)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款

　　D.甲企業(yè)使用該進口已稅化妝品生產(chǎn)化妝品準許扣除進口環(huán)節(jié)已繳納的消費稅

　　正確答案:A、C、D

　　答案解析:本題考查的知識點是消費稅征收管理。海關(guān)代征的消費稅全部入中央庫。因此，選項ACD符合題意。

　　10、甲企業(yè)2016年1月因無力償還乙企業(yè)已到期的債務3000萬元，經(jīng)雙方協(xié)商甲企業(yè)同意以自有房產(chǎn)償還債務。該房產(chǎn)的原值5000萬元，凈值2000萬元，評估現(xiàn)值9000萬元。乙企業(yè)支付了差價款6000萬元，雙方辦理了產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。則乙企業(yè)計繳契稅的計稅依據(jù)是（ ）。【單選題】

　　A.2000萬元

　　B.5000萬元

　　C.6000萬元

　　D.9000萬元

　　正確答案:D

　　答案解析:本題考查的知識點是稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算。以房產(chǎn)抵債的，視同房屋買賣，應由產(chǎn)權(quán)承受人，按房屋現(xiàn)值繳納契稅，所以計稅依據(jù)是9000萬元。因此，選項D符合題意。

　　注冊會計師考試試題 5

　　2024年注冊會計師考試《審計》歷年真題

　　1、在確定審計項目質(zhì)量控制程序時,需正確區(qū)分全面質(zhì)量控制和審計項目質(zhì)量控制的要素。下列各項中,屬于審計項目質(zhì)量控制要素的有（ ）。【多選題】

　　A.工作委派

　　B.指導

　　C.監(jiān)督

　　D.復核

　　正確答案:B、C、D

　　答案解析:工作委派屬會計師事務所的全面質(zhì)量控制的控制政策和程序部分的內(nèi)容。

　　2、以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計建議中,正確的是（ ）。【單選題】

　　A.對由于地址不詳導致詢證函退回的應收款項,全額計提壞賬準備

　　B.對函證結(jié)果相符的應收款項,仍應進一步檢查是否需按個別認定法計提壞賬準備

　　C.對回函金額與函證金額不一致的應收款項,根據(jù)回函金額調(diào)整應收款項

　　D.對已經(jīng)審計確認,但在審計報告日后回函不符,且影響重大的應收款項,提請修正報告期財務報表

　　正確答案:B

　　答案解析:地址不詳導致詢證函退回并不能證明其不能回收,也有可能遷址、地址書寫差錯或根本就是一筆假賬,即不能依此計提壞賬準備,所以A不正確;當回函金額與函證金額不一致時,進一步實施審計程序確認實際應收金額,調(diào)整相關(guān)賬目,而不是根據(jù)回函金額調(diào)整賬目,所以C的處理是不恰當?shù)?當回函金額與函證金額一致時,函證不能發(fā)現(xiàn)應收賬款中存在的所有問題,也不能證明其回收的可能性,故仍需按個別認定法計提壞賬準備;所以B正確;審計報告日后回函不符,首先應實施相關(guān)審計程序予以確認,如果該應收款項確系錯報且影響重大,應提被審計單位立即發(fā)布一個修正后的財務報表,如果后一期財務報表在修正的財務報表以前完成,可以在后一期報表中反映,所以不一定是修正報告期的財務報表,故D不正確。考試調(diào)查結(jié)果表明,基本上有一半的考生選此項,市面上2004年學習指導書中也有選D的。

　　3、固定資產(chǎn)和累計折舊審計工作底稿中顯示以下審計策略,其中正確的是（ ）。【單選題】

　　A.由于上年度相關(guān)內(nèi)部控制難以信賴,本次審計不再實施控制測試程序

　　B.由于上年度審計中已全面觀察固定資產(chǎn),本次審計僅觀察新增固定資產(chǎn)

　　C.由于上年度審計中已索取全部固定資產(chǎn)權(quán)屬證明,本次審計僅索取新增固定資產(chǎn)權(quán)屬證明

　　D.由于上年度審計中已全面檢查固定資產(chǎn)折舊年限,本次審計僅檢查新增固定資產(chǎn)折舊年限

　　正確答案:A

　　答案解析:上年度相關(guān)內(nèi)部控制難以信賴,本次審計可能直接進行實質(zhì)性測試程序,而不再實施控制測試程序,所以A正確。觀察不僅僅是驗證資產(chǎn)的存在,而且有可能發(fā)現(xiàn)其閑置的'固定資產(chǎn)、嚴重毀損等可能導致其價值發(fā)生變化等情況,所以B是不正確的;雖然上年度已對固定資產(chǎn)進行了相關(guān)實質(zhì)性測試,但仍然有必要對其本期的增減變動等實施審計,并不是僅僅針對新增部分進行審計,可能上年度的固定資產(chǎn)在本期作了抵押、擔保等變動,所以C是不正確的;在固定資產(chǎn)出現(xiàn)報廢等情況下,要檢查其折舊年限,當固定資產(chǎn)在使用中,受技術(shù)環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、及使用強度,會使其壽命大大縮短時,應調(diào)整相應的折舊年限,所以D也是錯誤的。

　　4、在編制審計計劃時,需考慮影響樣本量大小的有關(guān)事項,對審計抽樣工作進行規(guī)劃。以下各項表述中,正確的有（ ）。【多選題】

　　A.可信賴程度要求越高,需選取的樣本量越大

　　B.劃分的次數(shù)總體越多,需選取的樣本量越大

　　C.可容忍誤差越小,需選取的樣本量越大

　　D.預期誤差越小,需選取的樣本量越大

　　正確答案:A、C

　　答案解析:可信賴程度要求越高,表明樣本代表總體的可靠程度較高,即所需的樣本量較大;根據(jù)重要性原則,可容忍誤差越小,需選取的樣本量越大,所以A和C的表述是正確的。劃分次級總體的目的是保證重點審計(可能有較大錯誤的項目),并減少樣本量;注冊會計師預期的誤差越小,表明會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯漏的可能性較小,則需選取的樣本量越少,所以B和D的表述是錯誤的。

　　5、財務報表項目注釋中披露的應交稅金明細如下:（ ）【判斷題】

　　A.對

　　B.錯

　　正確答案:A

　　答案解析:增值稅在2002年底表現(xiàn)為借方余額,且比2001年底增加,表明進項稅額增加,屬正常變化;城市維護建設稅無異常變動,也較合理;年末所得稅為借方余額,且增加,表明2002年預繳所得稅要比應繳的多,也屬正常。

　　6、助理人員審計了R公司提供的相關(guān)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的調(diào)節(jié)事項,對其中應予以調(diào)整的事項提出了審計調(diào)整建議。在R公司接受調(diào)整建議后,助理人員得出其不再存在未入賬銀行存款收支業(yè)務的審計結(jié)論。（ ）【判斷題】

　　A.對

　　B.錯

　　正確答案:B

　　答案解析:注冊會計師應檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性,以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況。

　　7、在對短期借款實施相關(guān)審計程序后,需對所取得的審計證據(jù)進行評價。以下有關(guān)短期借款審計證據(jù)可靠性的論述中,正確的有（ ）。【多選題】

　　A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠

　　B.短期借款的控制風險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠

　　C.短期借款的控制風險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠

　　D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章,但如果沒有其他證據(jù)佐證,也不可靠

　　正確答案:A、B、D

　　答案解析:外部證據(jù)一般比內(nèi)部證據(jù)可靠,所以A正確;被審計單位內(nèi)部控制較好時所提供的內(nèi)部證據(jù),比內(nèi)部控制較差時所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠,內(nèi)部控制較好,則控制風險低,所以B正確C不正確;不同來源或性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時,審計證據(jù)較具可靠性,所以D也正確。

　　8、主要會計政策、會計估計中披露:按《企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定,本年度調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊的范圍,由于無法確定其累計影響數(shù),采用未來適用法進行會計處理。（ ）【判斷題】

　　A.對

　　B.錯

　　正確答案:A

　　答案解析:財政部印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行(會計制度)和相關(guān)準則有關(guān)問題的解答(2)》規(guī)定:按《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》而調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊的范圍,屬會計政策的變更,應采用追溯調(diào)整法,但又指出,如果此項會計政策。累計影響較小,或會計政策變更的累計數(shù)不能合理確定的,可以采用未來適用法。

　　9、應交稅費的相關(guān)審計工作底稿有以下審計結(jié)論,其中正確的有（ ）。【多選題】

　　A.盡管本次審計并非稅務審計,但在確認應交所得稅時仍須考慮納稅調(diào)整因素

　　B.盡管稅務征收機關(guān)已在增值稅納稅申報表上加蓋公章,但對與調(diào)整主營業(yè)務收入事項相關(guān)的應交增值稅仍須進行調(diào)整

　　C.對于Q公司向納入其合并范圍的子公司銷售商品形成的應交增值稅,在編制合并財務報表時不應進行抵銷

　　D.對于Q公司向獨立納稅的分公司銷售商品形成的應交增值稅,在編制匯總財務報表時應予以抵銷

　　正確答案:A、B、C

　　答案解析:所得稅的審計是財務報表審計的重要部分,所得稅的納稅調(diào)整也應該納入審計的范圍,所以A是正確的;當調(diào)整主營業(yè)務收入時,必然會影響增值稅的調(diào)整,這是會計上的調(diào)整。雖然本期申報表已通過稅務征收機關(guān)的審核,Q公司仍然可在以后編制的納稅申報表上對此進行調(diào)整,所以B也是正確的。因子公司屬非獨立的納稅主體,其銷售商品可相當于是母公司的一個部門對外銷售,所以子公司和母公司銷售商品形成的應交增值稅,形成了集團應交稅金的總和,不屬于集團內(nèi)部債權(quán)債務項目的抵銷范圍,所以C是正確的。分公司屬獨立的納稅主體,其售商品形成的應交增值稅作為納稅主體形成的負債,在合并報表時不應抵銷,形成集團對外的負債,所以D不正確。

　　10、在對M公司合并財務報表的合并范圍進行復核時,注意到以下情況,其中正確的是（ ）。【單選題】

　　A.資產(chǎn)負債表日后出售的子公司未納入合并范圍

　　B.報告期內(nèi)新設立的子公司未納入合并范圍

　　C.報告期內(nèi)出售子公司,在編制期末合并資產(chǎn)負債表時,調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

　　D.報告期內(nèi)購買子公司,在編制期末合并資產(chǎn)負債表時,未調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

　　正確答案:D

　　答案解析:按照會計制度規(guī)定,報告期內(nèi)出售、購買子公司,期末編制合并資產(chǎn)負債表時,不用調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù),所以D正確。

　　注冊會計師考試試題 6

　　2024年注冊會計師考試《會計》歷年真題

　　1、2014年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)1500萬股普通股(每股面值為1元，市價為6元)，獲得乙公司80%股權(quán)，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務參謀費300萬元。雙方約定，假設乙公司將來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需要另外向乙公司股股東支付100萬元的合并對價;當日，甲公司預計乙公司將來3年平均凈利潤增長率很可能到達10%。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。不考慮其他因素，甲公司該項企業(yè)合并的合并成本？【單選題】

　　A.9000

　　B.9300

　　C.9100

　　D.9400

　　正確答案:C

　　答案解析:解析】財務參謀費屬于為企業(yè)合并發(fā)生的直接費用，計入管理費用;甲公司需要另外支付的100萬元的合并對價很可能發(fā)生，需要計入合并本錢;甲公司該項企業(yè)合并的合并成本=1500x6+100=9100(萬元)。

　　2、不考慮其他因素，以下各項有關(guān)收入確認時點的表述中，正確的有( )。【多選題】

　　A.放映電影的收費，在電影放映完畢時確認收入

　　B.提供建筑設計效勞的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)設計的完工進度確認收入

　　C.提供培訓效勞的收費，在培訓效勞提供的相應期間確認收入

　　D.包括在商品銷售價格內(nèi)可區(qū)分的效勞費，在提供效勞的期間內(nèi)分期確認收入

　　正確答案:A、B、C、D

　　答案解析:【答案】ABCD

　　3、12015年1月3日，甲公司經(jīng)批準按面值發(fā)行優(yōu)先股，發(fā)行的票面價值總額為5000萬元。優(yōu)先股發(fā)行方案規(guī)定，該優(yōu)先股為無期限、浮動利率、非累積、非參與。設置了自發(fā)行之日起5年期滿時，投資者有權(quán)要求甲公司按票面價值及票面價值和基準利率計算的本息合計金額贖回,優(yōu)先股的利率確定為:第1個5年按照發(fā)行時基準利率確定，每5年調(diào)整一次利率。調(diào)整的利率為前1次利率的根底上增加300個BP，利率不設上限。優(yōu)先股股利由董事會批準后按年支付，但假設分配普通股股利，那么必須先支付優(yōu)先股股利。不考慮其他因素，以下關(guān)于甲公司發(fā)行優(yōu)先股可以選擇的會計處理有【多選題】

　　A.確認為所有者權(quán)益

　　B.指定為以公允價值計量目其變動計入當期損益的金融負債

　　C.確認為以攤余本錢計量的金融負債

　　D.按發(fā)行優(yōu)先股的公允價值確認金融負債，發(fā)行價格總額減去金融負債公允價值的差額確認為所有者權(quán)益

　　正確答案:C、D

　　答案解析:【解析】該金融工具涉及發(fā)行方和持有方無法控制的或有事項，即投資者有權(quán)要求甲公司按票面價值及票面價值和基準利率計算的本息合計金額贖回，將導致甲公司無法防止的導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，從而存貨支付現(xiàn)金歸還本金的合同義務，應該確認為金融負債，選項C和D正確。

　　4、甲公司為增值稅一般納稅人。2015年2月，甲公司對一條生產(chǎn)線更新改造，該生產(chǎn)線改造時的賬面價值為3500萬元。其中，撤除原冷卻裝置部分的賬面價值為500萬元。生產(chǎn)線改造過程中發(fā)生以下費用或支出:(1)購置新的冷卻裝置1200萬元，增值稅額204萬元;(2)在資本化期間內(nèi)發(fā)生專門借款利息80萬元;(3)生產(chǎn)線改造過程中發(fā)生人工費用320萬元;(4)領(lǐng)用庫存原材料200萬元，增值稅額34萬元;(5)外購工程物資400萬元(全部用于該生產(chǎn)線)，增值稅額68萬元。該改造工程于2015年12月到達預定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，以下各項關(guān)于甲公司對該生產(chǎn)線改造達到預定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時確定的入賬價值中，正確的選項是【單選題】

　　A.4000萬元

　　B.5506萬元

　　C.5200 萬元

　　D.5700萬元

　　正確答案:C

　　答案解析:生產(chǎn)線為動產(chǎn)，更新改造領(lǐng)用物資的增值稅可以抵扣，不計入生產(chǎn)線成本，甲公司對該生產(chǎn)線改造達到預定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的入賬價值=原賬面價值3500-撤除原冷卻裝置賬面價值500+新的冷卻裝置價值1200+資本化利息80+人工費用320+原材料200+工程物資400=5200(萬元)

　　5、不考慮其他因素，以下各方中，構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有【多選題】

　　A.與甲公司同受重大影響的乙公司

　　B.甲公司財務總監(jiān)之妻投資設立并控制的丁公司

　　C.與甲公司共同經(jīng)營華新公司的丙公司

　　D.甲公司受托管理且能主導相關(guān)投資活動的戊資產(chǎn)管理方案

　　正確答案:B、D

　　答案解析:【解析】選項A，受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方;選項C，與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方

　　6、以下各組資產(chǎn)和負債中，允許以凈額在資產(chǎn)負債表上列示的.是（ ）【單選題】

　　A.作為金融負債擔保物的金融資產(chǎn)和被擔保的金融負債

　　B.與交易方明確約定定期以凈額結(jié)算的應收款項和應付款項

　　C.因或有事項需承擔的義務和根本確定可獲得的第三方賠償

　　D.根底風險一樣但涉及不同交易對手的遠期合同中的金融資產(chǎn)和金融負債

　　正確答案:B

　　答案解析:【答案】B【解析】選項A錯誤，作為某金融負債擔保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔保的金融負債抵銷;選項B正確，同時滿足凈額結(jié)算的要求，可以按凈額結(jié)算;選項C錯誤，對于負債部分確認為負債，對于根本確定可獲得的第三方賠償，需要單獨確認為其他應收款:選項D錯誤，雖然風險一樣可以作為組合處理，但交易對象不同，需要分別核算。

　　7、以下各項關(guān)于外幣財務報表折算的會計處理中，正確的選項是【單選題】

　　A.合并財務報表中各子公司之間存在本質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性工程，其產(chǎn)生的匯兌差額應由少數(shù)股東權(quán)益

　　B.以母公司記賬本位幣反映的本質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性工程，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務報表中應轉(zhuǎn)入其他綜合收益

　　C.在合并財務報表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額應在歸屬于母公司的所有者權(quán)益中單列外幣報表折算差額工程反映

　　D.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的本質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性工程，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務報表中轉(zhuǎn)入當期財務費用

　　正確答案:B

　　答案解析:【解析】選項A，假設合并財務報表中各子公司之間也存在本質(zhì)上對另一子公司凈投資的外幣貨幣性工程，編制合并財務報表時，比照母公司對子公司的凈投資原那么處理:選項C合并財務報表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額應歸屬于母公司的部分在其他綜合收益工程反映，并非單列“外幣報表折算差額”工程反映:選項D，本質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性工程以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的，應當將母、子公司此項外幣貨幣性工程產(chǎn)生的匯兌差額互相抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”工程。

　　8、以下關(guān)于商譽會計處理的表述中，正確的有( )【多選題】

　　A.商譽應當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進展減值測試

　　B.與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合發(fā)生的減值損失首先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值

　　C.商譽于資產(chǎn)負債表日不存在減值跡象的，無需時其進展減值測試

　　D.與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進展減值測試

　　正確答案:A、B、D

　　答案解析:【解析】選項C，資產(chǎn)負債表日，無論是否有確鑿證據(jù)說明商譽存在減值跡象，均應至少于每年年末對商譽進展減值測試。

　　9、不考慮其他因素，以下關(guān)于合營安排的表述中，正確的有( )。【多選題】

　　A.合安排要求所有參與方都對該安排施行共同控制

　　B.可以對合營企業(yè)施加重大影響的參與方，應當對其投資采用權(quán)益法核算

　　C.兩個參與方組合可以集體控制某項安排的，該安排不構(gòu)成共同控制

　　D.合營安排為共同經(jīng)營的，合營方按一定比例享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔該安排相關(guān)負債

　　正確答案:B、C

　　答案解析:【解析】選項A，合營安排是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排，共同控制的前提是集體控制，集體控制的組合是指可以結(jié)合起來控制安排，又使得參與方數(shù)量最少的參與方組合，所以并不要求所有參與方都對該安排施行共同控制;選項D，合營安排為共同經(jīng)營的，合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)目承該安排相關(guān)負債

　　10、甲公司2015年3月20日披露2014年財務報告。2015年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日發(fā)布的通知，規(guī)定自2x13年6月1日起，對裝機容量在2.5萬千瓦及以上有發(fā)電收入的水庫和水電站，按照上網(wǎng)電量8厘/千瓦時征收庫區(qū)基金。按照該通知界定的征收范圍。甲公司所屬已投產(chǎn)電站均需繳納庫區(qū)基金。不考慮其他因素，以下關(guān)干甲公司對上述事項會計處理的表述中，正確的選項是（ ）。【單選題】

　　A.作為2015年發(fā)生的事項在2015年財務報表中進展會計處理

　　B.作為會計政策變更追溯調(diào)整2014年財務報表的數(shù)據(jù)并調(diào)整相關(guān)的比較信息

　　C.作為重大會計過失追溯重述2014年財務報表的數(shù)據(jù)并重述相關(guān)的比較信息

　　D.作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項調(diào)整2014年財務報表的當年發(fā)生數(shù)及年末數(shù)

　　正確答案:D

　　答案解析:【解析】資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的政策變更，應該按照資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的原則處理，選項D正確。

　　注冊會計師考試試題 7

　　2023年注冊會計師考試《會計》歷年真題

　　1、下列各項中,應作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）。【多選題】

　　A.接受其他企業(yè)捐贈的現(xiàn)金

　　B.取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金

　　C.取得長期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費

　　D.為管理人員繳納商業(yè)保險而支付的現(xiàn)金

　　E.收到供貨方未履行合同而交付的違約金

　　正確答案:D、E

　　答案解析:接受其他企業(yè)捐贈的現(xiàn)金屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金和取得長期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　2、下列關(guān)于上市公司中期報告的表述中,正確的有（ ）。【多選題】

　　A.中期會計計量應以年初至本中期末為基礎(chǔ)

　　B.中期報告中應同時提供合并報表和母公司報表

　　C.中期報表僅是年度報表項目的節(jié)選,不是完整的報表

　　D.對中期報表項目進行重要性判斷應以預計的年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

　　E.中期報表中各會計要素的確認與計量標準應當與年度報表相一致

　　正確答案:A、B、E

　　答案解析:“中期報表是完整的報表”,選項C不正確;對中期報表項目進行重要性判斷應以本中期數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),而不是預計的年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),選項D也不正確。

　　3、甲公司于2002年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺,租期為4年,設備價值為200萬元,預計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定:第1年免租金,第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2002年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為（ ）萬元。【單選題】

　　A.0

　　B.24

　　C.32

　　D.50

　　正確答案:B

　　答案解析:甲公司應就此項租賃確認的租金費用=(36+34+26)÷4=24(萬元)。

　　4、2002年1月10日,甲公司銷售一批商品給乙公司,貨款為4 255萬元(含增值稅額)。合同約定,乙公司應于2002年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難,乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商,甲公司與乙公司達成如下債務重組協(xié)議:乙公司以一批產(chǎn)品和一臺設備償還全部債務。乙公司用于償債的'產(chǎn)品成本為1 200萬元,市場價格和計稅價格均為1 500萬元,未計提存貨跌價準備;用于償債的設備原價為5 000萬元,已計提折舊2 000萬元,市場價格為2 500萬元;已計提減值準備500萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費,甲公司受讓的該設備的入賬價值為（ ）萬元。【單選題】

　　A.2 500

　　B.2 659.38

　　C.3 039.29

　　D.3 055

　　正確答案:A

　　答案解析:設備的入賬價值=2 500/ (2 500+1 500)×(4 255-1 500×17%)=2 500(萬元)。

　　5、下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中,錯誤的是（ ）。【單選題】

　　A.無形資產(chǎn)后續(xù)支出應在發(fā)生時計入當期損益

　　B.購入但尚未投入使用的無形資產(chǎn)的價值不應進行攤銷

　　C.不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的攤余價值應全部轉(zhuǎn)入當期管理費用

　　D.只有很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益且其成本能夠可靠計量的無形資產(chǎn)才能予以確認

　　正確答案:B

　　答案解析:無形資產(chǎn)應于取得當月開始攤銷。

　　6、下列與分部報告有關(guān)的表述中,正確的有（ ）。【多選題】

　　A.分部報告是企業(yè)財務報告的一個組成部分

　　B.分部報告信息可以用以更好地評估企業(yè)的風險和報酬

　　C.分部報告的形式分為主要分部報告形式和次要分部報告形式

　　D.以業(yè)務分部或地區(qū)分部為主要報告形式時,應披露對企業(yè)內(nèi)其他分部交易的收入

　　E.母公司的會計報表和合并報表一并提供時,分部報告只需在合并報表基礎(chǔ)上提供

　　正確答案:A、B、C、D、E

　　答案解析:題述選項均應披露。

　　7、某股份有限公司為商品流通企業(yè),發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本,按單項存貨計提存貨跌價準備;存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件,其實際成本為360萬元,已計提的存貨跌價準備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進貨,甲產(chǎn)品當期售出400件。2002年12月31日,該公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn),庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同,其市場銷售價格為每件0.26萬元,預計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響,該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。【單選題】

　　A.6

　　B.16

　　C.26

　　D.36

　　正確答案:B

　　答案解析:2002年末計提存貨跌價準備前“存貨跌價準備”賬戶的余額=30-30/1 200×400=20萬元,2002年末“存貨跌價準備”貸方余額=(1 200-400)×360/1 200-(200-400)×(0.26-0.005)=36萬元,2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備=36-20=16(萬元)。

　　8、下列有關(guān)股份有限公司收入確認的表述中,正確的有（ ）。【多選題】

　　A.廣告制作傭金應在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時,確認為勞務收入

　　B.與商品銷售收入分開的安裝費,應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工程度確認為收入

　　C.對附有銷售退回條件的商品銷售,如不能合理地確定退貨的可能性,則應在售出商品退貨期滿時確認收入

　　D.勞務開始和完成分屬于不同的會計年度時,在勞務結(jié)果能夠可靠估計的情況下,應在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入

　　E.勞務開始和完成分屬于不同的會計年度且勞務結(jié)果不能可靠估計的情況下,如已發(fā)生的勞務成本預計能夠補償,則應在資產(chǎn)負債表日按已發(fā)生的勞務成本確認收入

　　正確答案:B、C、D、E

　　答案解析:廣告制作傭金不是在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入,廣告制作傭金應在年度終了時根據(jù)項目的完成程度確認。宣傳媒介的傭金收入應在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。

　　9、某股份有限公司采用遞延法核算所得稅。該公司2002年年初“遞延稅款”科目的貸方余額為66萬元,歷年適用的所得稅稅率均為33%。該公司2002年度按會計制度規(guī)定計入當期損益的某項固定資產(chǎn)計提的折舊為50萬元,按稅法規(guī)定可從應納稅所得額中扣除的折舊為80萬元。2002年12月31日,該公司估計此項固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值,并因此計提了固定資產(chǎn)減值準備160萬元。按稅法規(guī)定,企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備不能在應納稅所得額中扣除。假定除上述事項外,無其他納稅調(diào)整事項,則該公司2002年年末“遞延稅款”科目的貸方余額為（ ）萬元。【單選題】

　　A.3.30

　　B.23.10

　　C.108.90

　　D.128.70

　　正確答案:B

　　答案解析:“遞延稅款”科目的貸方余額=66+(80-50)×33%-160×33%=23.10(萬元)。

　　10、某股份有限公司2001年開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,該公司2002年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中(均具有重大影響),會影響其2002年年初未分配利潤的有（ ）。【多選題】

　　A.發(fā)現(xiàn)2001年漏記管理費用100萬元

　　B.2002年1月1日將某項固定資產(chǎn)的折舊年限由15年改為11年

　　C.發(fā)現(xiàn)應在2001年確認為資本公積的5 000萬元計入了2001年的投資收益

　　D.2002年1月1日起將壞賬準備的計提方法由應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法

　　E.2002年7月五日因追加投資將2001年取得的長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算

　　正確答案:A、C、E

　　答案解析:選項A和選項C屬于本期發(fā)現(xiàn)以前年度重大會計差錯,會影響2002年年初未分配利潤。選項E按會計政策變更處理,也會影響2002年年初未分配利潤。

　　注冊會計師考試試題 8

　　2010年注冊會計師考試《會計》考試真題1

　　一、單項選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)

　　(一)甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)甲公司從其母公司處購入乙公司90%的股權(quán)，實際支付價款9 000萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費用45萬元。合并日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為11 000萬元，公允價值為12 000萬元。甲公司取得乙公司90%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜�司的財務和�?jīng)營政策實施控制。

　　(2)甲公司以發(fā)行500萬股、每股面值為1元、每股市場價格為12元的本公司普通股作為對價取得丙公司25%的股權(quán)，發(fā)行過程中支付券商的傭金及手續(xù)費30萬元。甲公司取得丙公司25%股權(quán)后，能夠?qū)Ρ�公司的財務和�?jīng)營政策施加重大影響。

　　(3)甲公司按面值發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券50萬張，支付發(fā)行手續(xù)費25萬元，實際取得價款4 975萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%。

　　(4)甲公司購入丁公司發(fā)行的公司債券25萬張，實際支付價款2 485萬元，另支付手續(xù)費15萬元。丁公司債券每張面值為100元，期限為4年，票面年利率為3%。甲公司不準備將持有的丁公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也尚未確定是否長期持有。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

　　1.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項發(fā)生的交易費用會計處理的表述中，正確的是( )。

　　A.發(fā)行公司債券時支付的手續(xù)費直接計入當期損益

　　B.購買丁公司債券時支付的手續(xù)費直接計入當期損益

　　C.購買乙公司股權(quán)時發(fā)生的交易費用直接計入當期損益

　　D.為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股時支付的傭金及手續(xù)費直接計入當期損益

　　【參考答案】C

　　【答案解析】選項A，應該計入負債的入賬價值;選項B，應該計入資產(chǎn)的`入賬價值;選項D應該沖減股本溢價.，股本溢價不足沖減的，沖減留存收益。

　　2.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是( )。

　　A.發(fā)行的公司債券按面值總額確認為負債

　　B.購買的丁公司債券確認為持有至到期投資

　　C.對乙公司的長期股權(quán)投資按合并日享有乙公司凈資產(chǎn)公允價值份額計量

　　D.為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股的市場價格超過股票面值的部分確認為資本公積

　　【參考答案】D

　　【答案解析】選項A.發(fā)行費用影響負債金額;選項B.因為不確定是否持有至到期，應該作為可供出售金融資產(chǎn)核算;選項C，屬于同一控制下企業(yè)合并，應該以享有乙公司凈資產(chǎn)賬面價值份額計量。

　　注冊會計師考試試題 9

　　2005年注冊會計師考試《會計》試題及答案

　　1.下列計價方法中，不符合歷史成本原則要求的是（ ）。

　　A.發(fā)出存貨計價所使用的個別計價法

　　B.期末存貨計價所使用的市價法

　　C.發(fā)出存貨計價所使用的后進先出法

　　D.發(fā)出存貨計價所使用的移動平均法

　　2.下列各項中，應當確認投資損益的是（ ）。

　　A.對短期投資計提跌價準備

　　B.短期投資持有期間收到現(xiàn)金股利

　　C.以長期股權(quán)投資換入固定資產(chǎn)并收到補價

　　D.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資收到現(xiàn)金股利

　　3.某企業(yè)于2004年3月31日對某生產(chǎn)線進行改造。該生產(chǎn)線的賬面原價為3600萬元，2003年12月31日該生產(chǎn)線減值準備余額為200萬元，2004年3月31日累計折舊為1000萬元。在改造過程中，領(lǐng)用工程物資310萬元，發(fā)生人工費用100萬元，耗用水電等其他費用120萬元。在試運行中取得試運行凈收入30萬元。該生產(chǎn)線于2005年1月改焱旯げ⑼度朧褂謾８腦旌蟮納嚦墑蠱瀋牟分柿康玫絞抵市蘊岣擼湓ぜ瓶墑棧亟鴝釵?130萬元。改造后的生產(chǎn)線的入賬價值為（ ）。

　　A.2900萬元

　　B.2930萬元

　　C3100萬元

　　D.4130萬元

　　4.甲公司以1臺車床換入乙公司1臺施工設備。甲公司換出車床的賬面原價為1000萬元，累計折舊為240萬元，公允價值為800萬元，未計提減值準備。乙公司換出施工設備的賬面原價為1200萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為720萬元，已計提減值準備為200萬元；另外，乙公司向甲公司支付補價80萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司換入施工設備的`入賬價值為（ ）。

　　A.680萬元

　　B.684萬元

　　C.720萬元

　　D.760萬元

　　5.2004年3月，母公司以1000萬元的價格（不含增值稅額），將其生產(chǎn)的設備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設備計提折舊，該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。編制2004年合并報表時，因該設備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（ ）。

　　A.180萬元

　　B.185萬元

　　C.200萬元

　　D.215萬元

　　6.根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項中，不通過營業(yè)外收支核算的是（ ）。

　　A.在建工程計提的減值準備

　　B.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生的損失

　　C.非貨幣性交易收到補價確認的損益

　　D.結(jié)轉(zhuǎn)當期已售商品計提的跌價準備

　　7.甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設備一臺。租賃合同主要內(nèi)容：（1）該設備租賃期為5年，每年支付租金5萬元；（2）或有租金4萬元；（3）履約成本3萬元；（4）承租人有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值2萬元。甲企業(yè)該設備的最低租賃付款額為（ ）。

　　A.25萬元

　　B.27萬元

　　C.32萬元

　　D.34萬元

　　注冊會計師考試試題 10

　　2008注冊會計師考試會計全真模擬試題(1)

　　第1題 下列各項中，不違背有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制要求的是（ ）。A．采購人員超過授權(quán)限額采購原材料B．未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員直接接觸企業(yè)資金C．出納人員長期保管辦理付款業(yè)務所使用的全部印章D．主管財務的副總經(jīng)理授權(quán)財務部經(jīng)理辦理資金支付業(yè)務

　　【您的答案】：D

　　第2題甲公司2008年末庫存A原材料賬面余額800萬元，A原材料全部用于w產(chǎn)品，預計產(chǎn)品的市場價格總額為1 000萬元，生產(chǎn)W產(chǎn)品還需發(fā)生除A原材料以外的成本為100萬元，預計銷售W產(chǎn)品的相關(guān)稅費50萬元。W產(chǎn)品銷售中有固定銷售合同的占60%，合同總價格為550萬元。A原材料跌價準備的期初余額為8萬元，假定不考慮其他因素，甲公司2008年12月31日應為A材料計提的跌價準備為（ ）萬元。A．12B．0C．8D．6

　　【您的答案】：A

　　第3題甲公司的某項固定資產(chǎn)原價為1 000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第4年年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)進行更新改造，并對某一主要部件進行更換。發(fā)生支出合計500萬元，符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件的原價為300萬元。甲公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)原價為（ ）萬元。A．110B．920C．800D．700

　　【您的答案】：B

　　第4題甲股份有限公司20×9年度正常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的下列事項中。不影響其20×9年度利潤表中的營業(yè)利潤的是（ ）。A．為投資發(fā)生的借款費用B．出租包裝物收入C．有確鑿證據(jù)表明存在某金融機構(gòu)的`款項無法收回D．代制品銷售收入

　　【您的答案】：C

　　第5題甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2007年12月1日按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券。債券面值為10 000萬元（不考慮債券發(fā)行費用）。票面年利率為3%。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2008年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項如下：1月1日，工程動工并支付工程進度款1 117萬元；4月1日，支付工程進度款1 000萬元；4月19曰至8月20日，因進行工程質(zhì)量和安全檢查停工；8月21曰重新開工；9月1曰支付工程進度款1 599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，2008年該項借款未動用資金存入銀行所獲得的利息收入為30萬元。則2008年度甲股份有限公司應計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費用金額為（ ）萬元。A．37.16B．270C．60D．300

　　【您的答案】：B

　　注冊會計師考試試題 11

　　2009年CPA《會計》舊制度考試真題（1）

　　（一）20×8年度，甲公司涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：

　　（1）收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250萬元。

　　（2）收到上年度銷售商品價款500萬元。

　　（3）收到發(fā)行債券的現(xiàn)金5 000萬元。

　　（4）收到增發(fā)股票的現(xiàn)金10 000萬元。

　　（5）支付購買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金2 500萬元。

　　（6）支付經(jīng)營租賃設備租金700萬元。

　　（7）支付以前年度融資租賃設備款1 500萬元。

　　（8）支付研究開發(fā)費用5 000萬元，其中予以資本化的金額為2 000萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。

　　1．下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是（ ）。

　　A．支付經(jīng)營租賃設備租金作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出

　　B．收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入

　　C．支付以前年度融資租賃設備款作為投資活動現(xiàn)金流出

　　D．支付計入當期損益的研究開發(fā)費用作為投資活動現(xiàn)金流出

　　2．下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報的表述中，正確的是（ ）。

　　A. 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入750萬元 B. 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出3 700萬元

　　C. 投資活動現(xiàn)金流出2 500萬元 D.籌資活動現(xiàn)金流入15 250萬元

　　答案：

　　1、A 解析：B選項中屬于投資活動的`現(xiàn)金流，C選項屬于籌資活動的現(xiàn)金流，D選項屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流。

　　2、B 解析：經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入是500，投資活動的現(xiàn)金流出是2500+2000=4500，籌資活動的現(xiàn)金流入是5000+10000=15000。

　　注冊會計師考試試題 12

　　2013年注冊會計師考試《經(jīng)濟法》考前沖刺卷(四)

　　1、張某是某企業(yè)的銷售人員，隨身攜帶蓋有該企業(yè)公章的空白合同書，便于對外簽約。后張某因收取回扣被企業(yè)除名，但空白合同書未被該企業(yè)收回。張某以此合同書與他人簽訂購銷協(xié)議，該購銷協(xié)議的性質(zhì)應如何認定?

　　A、不成立

　　B、無效

　　C、可撤銷

　　D、成立并生效

　　答案：D

　　解析：本題考表見代理。《合同法》第49條規(guī)定：“行為人沒有代理權(quán)、超越代理權(quán)或者代理權(quán)終止后以被代理人名義訂立合同，相對人有理由相信行為人有代理權(quán)的，該代理行為有效。”甲攜帶蓋有乙企業(yè)公章的空白合同書，相對人有理由據(jù)此認為甲具有代理權(quán)，構(gòu)成表見代理。

　　2、某普通合伙企業(yè)委托合伙人張某單獨執(zhí)行合伙企業(yè)事務，張某定期向其他合伙人報告事務執(zhí)行情況以及合伙企業(yè)的經(jīng)營和財務狀況。對于張某在執(zhí)行合伙企業(yè)事務期間產(chǎn)生的虧損，應當承擔責任的是( )。

　　A.張某

　　B.張某和有過錯的第三人

　　C.提議委托張某的合伙人

　　D.全體合伙人

　　答案：D

　　解析：本題考核點是普通合伙企業(yè)事務執(zhí)行。由一個或者數(shù)個合伙人執(zhí)行合伙事務的，執(zhí)行事務合伙人應當定期向其他合伙人報告事務執(zhí)行情況以及合伙企業(yè)的經(jīng)營和財務狀況，其執(zhí)行合伙事務所產(chǎn)生的收益歸合伙企業(yè)，所產(chǎn)生的費用和虧損由合伙企業(yè)承擔。

　　3、林某以個人財產(chǎn)出資設立一個人獨資企業(yè)，聘請陳某管理該企業(yè)事務。林某病故后，因企業(yè)負債較多，林某的妻子作為惟一繼承人明確表示不愿繼承該企業(yè)，該企業(yè)只得解散。根據(jù)《個人獨資企業(yè)法》的規(guī)定，關(guān)于該企業(yè)清算人的下列表述中，正確的是( )。

　　A.由陳某進行清算

　　B.由林某的妻子進行清算

　　C.由債權(quán)人進行清算

　　D.由債權(quán)人申請法院指定清算人進行清算

　　答案：D

　　解析：個人獨資企業(yè)解散時，由投資人自行清算或者由債權(quán)人申請人民法院指定清算人進行清算。

　　4、國內(nèi)企業(yè)甲由外國投資者乙收購51%的股權(quán)于1999年10月8日依法變更為中外合資經(jīng)營企業(yè)丙。經(jīng)審批機關(guān)批準后，乙于2000年1月15日支付了購買股權(quán)總金額50%的款項，于2000年3月20日支付了購買股權(quán)總金額20%的款項，于2000年10月5日支付了剩余的購買股權(quán)款項。根據(jù)中外合資經(jīng)營企業(yè)法律制度的`規(guī)定，乙取得丙控股權(quán)的時間是( )。

　　A、1999年10月8日

　　B、2000年1月15日

　　C、2000年3月20日

　　D、2000年10月5日

　　答案：D

　　解析：本題考核點是外商投資企業(yè)的出資期限。控股投資者在付清全部購買金額之前，不能取得企業(yè)決策權(quán)。故本題D選項2000年10月5日乙才能取得丙控股權(quán)是正確的。

　　5、某外國投資者協(xié)議購買境內(nèi)公司股東的股權(quán)，將境內(nèi)公司變更為外商投資企業(yè)，該外商投資企業(yè)的注冊資本為700萬美元。根據(jù)外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定，該外商投資企業(yè)的投資總額的上限是( )。

　　A、1000萬美元

　　B、1400萬美元

　　C、1750萬美元

　　D、2100萬美元

　　答案：C

　　解析：根據(jù)規(guī)定，注冊資本在500萬美元以上至1200萬美元的，投資總額不得超過注冊資本的2.5倍，本題C選項符合規(guī)定(700×2.5=l750);本題考核點是外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的投資總額。

　　注冊會計師考試試題 13

　　2013年注冊會計師考試《經(jīng)濟法》考前沖刺卷(三)

　　1、甲公司業(yè)務經(jīng)理乙長期在丙餐廳簽單招待客戶，餐費由公司按月結(jié)清。后乙因故辭職，月底餐廳前去結(jié)賬時，甲公司認為，乙當月的幾次用餐都是招待私人朋友，因而拒付乙所簽單的餐費。根據(jù)《合同法》的規(guī)定，下列選項中，正確的是( )。

　　A、甲公司應當付款

　　B、甲公司應當付款，乙承擔連帶責任

　　C、甲公司有權(quán)拒絕付款

　　D、甲公司應當承擔補充責任

　　答案：A

　　解析：行為人沒有代理權(quán)、超越代理權(quán)或者代理權(quán)終止以后以被代理人名義訂立合同，相對人有理由相信行為人有代理權(quán)的，該代理行為有效。

　　2、某會計師事務所為特殊普通合伙企業(yè)，其中合伙人甲和乙承接一項審計業(yè)務后，因與客戶串通作假賬被處以罰款。對此罰款的承擔，下列說法正確的是( )。

　　A.由合伙企業(yè)承擔無限責任

　　B.由甲和乙承擔無限連帶責任，其他合伙人不承擔責任

　　C.由甲和乙承擔無限連帶責任，其他合伙人承擔有限責任

　　D.由甲和乙承擔有限責任

　　答案：C

　　解析：本題考核點是特殊的'普通合伙企業(yè)。特殊的普通合伙企業(yè)中一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務的，應當承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔責任。

　　3、甲是某合伙企業(yè)中的有限合伙人，在該合伙企業(yè)經(jīng)營過程，甲共取得分配的利潤5萬元。后來，甲因故退伙，退伙清算時甲從該合伙企業(yè)分得財產(chǎn)價值2萬元。甲對基于其退伙前的原因發(fā)生的合伙企業(yè)債務，承擔清償責任的數(shù)額是( )萬元。

　　A.0 B.2

　　C.5D.7

　　答案：B

　　解析：本題考核點是有限合伙企業(yè)的退伙。對基于其退伙前的原因發(fā)生的有限合伙企業(yè)債務，以其退伙時從有限合伙企業(yè)中取回的財產(chǎn)(2萬元)承擔責任。

　　4、下列規(guī)定中，符合中外合資經(jīng)營企業(yè)法規(guī)定的是( )。

　　A.合營企業(yè)的最高權(quán)力機構(gòu)是股東會，每次會議至少有2/3的股東參加方為有效

　　B.最高權(quán)力機構(gòu)是董事會，董事每屆任期4年

　　C.合營各方應平均分配利潤

　　D.合營一方轉(zhuǎn)讓其出資的，須經(jīng)半數(shù)以上股東同意

　　答案：B

　　解析：本題考核點是合營企業(yè)的組織機構(gòu)。董事會是合營企業(yè)的最高權(quán)力機構(gòu)。董事任期4年，可以連任。

　　5、下列關(guān)于中外合資企業(yè)管理行為的哪一表述是錯誤的?

　　A、合營企業(yè)合同的效力爭議的解決，應當適用中國的法律

　　B、合營企業(yè)所需原材料、燃料可在境外購買

　　C、場地使用費在開始用地的3年內(nèi)不調(diào)整

　　D、技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的期限一般不超過10年

　　答案：C

　　解析：(1)中外合資經(jīng)營企業(yè)合同、中外合作經(jīng)營企業(yè)合同，必須適用中華人民共和國法律，A正確。(2)合營企業(yè)在批準的經(jīng)營范圍內(nèi)所需的原材料、燃料等物資，按照公平、合理的原則，可以在國內(nèi)市場或者在國際市場購買，B正確;(3)場地使用費在開始用地的5年內(nèi)不調(diào)整;技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的期限一般不超過10年;所以C錯誤，D正確。因此本題應選C。

　　注冊會計師考試試題 14

　　2014年注冊會計師會計基礎(chǔ)備考模擬必做試題（四）

　　1. 下列有關(guān)存貨的會計處理方法中，正確的是（ ）。

　　A.確定存貨實際成本的買價是指購貨價格扣除商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣以后的金額

　　B.存貨的加工成本是指加工過程中實際發(fā)生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造費用

　　C.對于盤虧的存貨，屬于自然災害或者非正常原因造成的存貨毀損，應將其凈損失計入管理費用

　　D.企業(yè)生產(chǎn)某類需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)過程才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨，借入的專門借款的利息支出應計入存貨成本

　　[答案]

　　D

　　[解析] 選項A，現(xiàn)金折扣在實際付款時，沖減財務費用，而不沖減采購成本;選項B，應包括按照一定方法分配的制造費用;選項C，對于盤虧的存貨，屬于自然災害或者非正常原因造成的存貨毀損，應將其凈損失計入營業(yè)外支出

　　2. 某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入材料，取得增值稅專用發(fā)票，原材料價款為50萬元，增值稅額8.5萬元，商品在驗收時發(fā)現(xiàn)短缺，其中5%短缺屬于途中合理損耗，10%的短缺尚待查明原因。則該材料入庫的實際成本是（ ）萬元。

　　A.48.6

　　B.49.73

　　C.52.65

　　D.58.5

　　[答案]

　　C

　　[解析] 注意本題中是小規(guī)模納稅企業(yè)，購入材料時支付的增值稅計入原材料的成本，途中合理損耗應計入采購材料的實際成本。采購成本=58.5×90%=52.65(萬元)

　　3. 某企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購入原材料200公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款800萬元，增值稅額136萬元。另發(fā)生運輸費用10萬元(運費可按7%抵扣)，途中保險費用2萬元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫為198公斤，運輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。該原材料入賬價值為（ ）萬元。

　　A.803.19

　　B.812

　　C.811.30

　　D.948

　　[答案]

　　C

　　[解析] 原材料入賬價值=800+10×(1-7%)+2=811.3(萬元)。增值稅一般納稅人采購材料過程中發(fā)生的增值稅不計入原材料的'成本

　　4. 某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批應稅消費稅產(chǎn)品，材料成本50萬元，加工費5萬元(不含稅)，受托方增值稅稅率為17%，受托方代收代交的消費稅為0.5萬元。該批材料加工后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，則該批材料加工完畢入庫時的成本為（ ）萬元。

　　A. 59

　　B.55.5

　　C.58.5

　　D.55

　　[答案]

　　D

　　[解析] 因為收回的加工材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，所以消費稅用于抵扣不計入收回的委托加工物資的成本中，則材料加工完畢入庫時的成本=50+5=55(萬元)。

　　5. 企業(yè)采購過程中發(fā)生的存貨短缺，應計入有關(guān)存貨采購成本的是（ ）。

　　A.運輸途中的合理損耗

　　B.供貨單位責任造成的存貨短缺

　　C.運輸單位的責任造成的存貨短缺

　　D.意外事故等非常原因造成的存貨短缺

　　[答案]

　　A

　　[解析] 存貨采購過程中的合理損耗計入到存貨的成本，對于供貨單位和運輸單位應該承擔的部分計入其他應收款，非常原因造成的損失計入到營業(yè)外支出

　　6. 以當月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的方法是（ ）。

　　A.先進先出法

　　B.個別計價法

　　C.移動加權(quán)平均法

　　D.月末一次加權(quán)平均法

　　[答案]

　　D

　　[解析] 月末一次加權(quán)平均法是指以當月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法

　　7. 某股份有限公司采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的實際成本，并按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨計價。該公司2008年12月1日A種材料的結(jié)存數(shù)量為150千克，賬面實際成本為30 000元;12月4日購進該材料300千克，每千克單價為140元(不含稅，下同);12月10日發(fā)出材料350千克;12月15日又購進該材料500千克，每千克單價為150千克;12月19日發(fā)出材料300千克，12月27日發(fā)出材料100千克。若2008年12月初“存貨跌價準備——A材料”科目的貸方余額為500元，2008年末A材料的可變現(xiàn)凈值為每千克210元，則該公司2008年12月31日A材料的賬面價值為（ ）元。

　　A.17 500

　　B.30 400

　　C.42 000

　　D.75 200

　　[答案]

　　B

　　[解析] 12月4日購入A材料后的單位成本=(30 000+300×140)/(150+300)=160(元/千克);

　　12月10日結(jié)存材料的實際成本=(150+300—350)×160=16 000(元);

　　12月15日購入A材料后加權(quán)平均成本=(16 000+500×150)/(100+500)=152(元/千克);

　　12月27日結(jié)存材料的實際成本=(100+500—300—100)×152=30 400(元);

　　2008年末A材料的可變現(xiàn)凈值=200×210=42 000(元)。

　　2008年末A材料的賬面價值=30 400(元)。

　　8. 2007年，甲公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售，2007年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費用及稅金1萬元。2007年12月31日D材料的賬面價值為（ ）萬元。

　　A.99

　　B.100

　　C.90

　　D.200

　　[答案]

　　A

　　[解析] 2007年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10×10-1=99(萬元)，成本為200萬元，所以賬面價值為99萬元。

　　9. 2007年9月26日，A公司與B公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2008年3月10日，A公司應按每臺56萬元的價格向B公司提供乙產(chǎn)品6臺。2007年12月31日，A公司乙產(chǎn)品的賬面價值(成本)為448萬元，數(shù)量為8臺，單位成本為56萬元，2007年12月31日，乙產(chǎn)品的市場銷售價格為每臺60萬元。假定乙產(chǎn)品每臺的銷售費用和稅金為1萬元。2007年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價值為（ ）萬元。

　　A.453

　　B.447

　　C.442

　　D.445

　　[答案]

　　C

　　[解析] 為銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6×56-6×1=330(萬元)，成本=6×56=336(萬元)，所以，期末該部分賬面價值為330萬元;無銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2×60-2×1=118(萬元)，成本=2×56=112(萬元)，該部分賬面價值為112萬元;2007年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價值=330+112=442(萬元)

　　10. 某股份有限公司發(fā)出材料采用加權(quán)平均法計價;期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，按單項存貨計提跌價準備，存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。2006年末該公司有庫存A產(chǎn)品的賬面成本為600萬元，其中有70%是訂有銷售合同的，合同價合計金額為390萬元，預計銷售費用及稅金為40萬元。未訂有合同的部分預計銷售價格為200萬元，預計銷售費用及稅金為30萬元。2007年度，由于該公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，不再生產(chǎn)A產(chǎn)品。當年售出A產(chǎn)品情況：訂有銷售合同的部分全部售出，無銷售合同的部分售出20%。至2007年年末，剩余A產(chǎn)品的預計銷售價格為170萬元，預計銷售稅費25萬元，則2007年12月31日應計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。

　　A.-8

　　B.10

　　C.70

　　D.80

　　[答案]

　　A

　　[解析] 2006年有合同部分的可變現(xiàn)凈值為390-40=350(萬元)，成本=600×70%=420(萬元)，減值70萬元;無合同部分的可變現(xiàn)凈值為200-30=170(萬元)，成本180萬元，減值10萬元。2007年剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為170-25=145(萬元)，成本180×80%=144(萬元)，未減值，但應轉(zhuǎn)回以前計提的跌價準備8萬，所以相當于應計提的存貨跌價準備為-8萬元

　　11. A企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較。2007年12月31日

　　A.B.C三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：A存貨成本15萬元，可變現(xiàn)凈值12萬元;B存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值22.5萬元;C存貨成本27萬元，可變現(xiàn)凈值 22.5萬元。

　　A.B.C三種存貨已計提的跌價準備分別為1.5萬元、3萬元、2.25萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2007年12月31日計入損益的存貨跌價準備總額為（ ）萬元。

　　A. 0.75

　　B.-0.75

　　C.3.75

　　D.7.5

　　[答案]

　　A

　　[解析] 2007年12月31日計入損益的存貨跌價準備總額=[(15—12)—1.5]+(0-3)+[(27—22.5)—2.25]=0.75(萬元)

　　注冊會計師考試試題 15

　　2014年注冊會計師會計基礎(chǔ)備考模擬必做試題（三）

　　1. 某企業(yè)2008年9月1日收到不帶息的應收票據(jù)一張，期限6個月，面值1 000萬元， 2008年11月1日因急需資金，企業(yè)采用不附追索權(quán)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的方式，將持有的未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，實際收到的金額為950萬元，貼現(xiàn)息為20萬元。滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的情況下，應貸記的會計科目是（ ）。

　　A.應收票據(jù)

　　B.短期借款

　　C.財務費用

　　D.銀行存款

　　[答案]

　　A

　　[解析] 不附追索權(quán)情況下的應收票據(jù)的貼現(xiàn)，視同該債權(quán)出售，要確認相應的損益：

　　借：銀行存款(按實際收到的款項)

　　壞賬準備(轉(zhuǎn)銷已計提的壞賬準備)

　　財務費用(應支付的相關(guān)手續(xù)費)

　　營業(yè)外支出(應收票據(jù)的融資損失)

　　貸：應收票據(jù)(賬面余額)

　　營業(yè)外收入(應收票據(jù)的融資收益)

　　資產(chǎn)減值損失(出售價款與應收票據(jù)賬面價值之間的差額小于計提的壞賬準備數(shù)的差額)

　　2. A企業(yè)20×8年10月1日收到B公司商業(yè)承兌匯票一張，面值為234 000元，年利率為5%，期限為6個月。則20×8年12月31日資產(chǎn)負債表上列示的“應收票據(jù)”項目金額應為（ ）元。

　　A.200 000

　　B.234 000

　　C.236 925

　　D.237 000

　　[答案]

　　C

　　[解析] 20×8年12月31日資產(chǎn)負債表上列示的“應收票據(jù)”項目金額=234000+234 000×5%×3/12=236 925(元)。

　　3. 2005年1月1日甲銀行向鴻納公司發(fā)放一批貸款5 000萬元，合同利率和實際利率均為10%，期限為5年，利息按年收取，借款人到期償還本金，2005年12月31日甲銀行如期確認，并收到貸款利息，2006年12月31日，因鴻納公司發(fā)生財務困難，甲銀行未能如期收到利息，并重新預計該筆貸款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 100萬元，2007年12月31日，甲銀行預期原先的現(xiàn)金流量估計不會改變，并按預期實際收到現(xiàn)金1 000萬元，2007年12月31日該筆貸款的攤余成本為（ ）萬元。

　　A. 2 110

　　B.1 310

　　C.1 110

　　D.6 000

　　[答案]

　　B

　　[解析] 2005年底貸款的攤余成本=5 000(萬元)

　　2006年底貸款計提減值損失前的攤余成本=5 000+500(2006年的未收到的利息)=5 500(萬元)

　　2006年底應計提減值損失=5 500-2 100=3 400(萬元)

　　計提減值損失后2006年底貸款的攤余成本為2 100萬元。

　　2007年底該筆貸款的攤余成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(萬元)。

　　本題相關(guān)的會計分錄：

　　2005年1月1日發(fā)放貸款時：

　　借：貸款——本金 5 000

　　貸：吸收存款 5 000

　　2005年年末確認利息收入：

　　借：應收利息 500

　　貸：利息收入 500

　　借：存放中央銀行款項 500

　　貸：應收利息 500

　　2006年年底，確認貸款利息：

　　借：應收利息 500

　　貸：利息收入 500

　　2006年年底確認減值損失3400萬元

　　借：資產(chǎn)減值損失 3 400

　　貸：貸款損失準備 3 400

　　借：貸款——已減值 5 500

　　貸：貸款——本金 5 000

　　應收利息 500

　　2007年年底確認收到貸款利息1 000萬元：

　　借：存放中央銀行款項 1 000

　　貸：貸款——已減值 1 000

　　按照實際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應確認的利息收入=2 100×10%=210(萬元)

　　借：貸款損失準備 210

　　貸：利息收入 210

　　2007年底，貸款的攤余成本=2 100-1 000+210=1 310(萬元)

　　4. 甲公司于2007年2月10日，購入某上市公司股票10萬股，每股價格為15.5元(其中包含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利每股0.5元)，甲公司購入的股票暫不準備隨時變現(xiàn)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，甲公司購買該股票另支付手續(xù)費等10萬元。則甲公司對該項投資的.入賬價值為（ ）萬元。

　　A.145

　　B.150

　　C.155

　　D.160

　　[答案]

　　D

　　[解析] 可供出售金融資產(chǎn)取得時的交易費用應計入初始入賬金額，但是不應該包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。該投資的入賬價值=(15.5-0.5)×10+10=160(萬元)

　　5. 甲公司購入某上市公司股票2%的普通股份，暫不準備隨時變現(xiàn)，甲公司應將該項投資劃分為（ ）。

　　A.交易性金融資產(chǎn)

　　B.可供出售金融資產(chǎn)

　　C.長期股權(quán)投資

　　D.持有至到期投資

　　[答案]

　　B

　　[解析] 企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為可供出售金融資產(chǎn)

　　6. 關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的計量，下列說法正確的是（ ）。

　　A.應當按照取得該金融資產(chǎn)公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認的金額。

　　B.應當按照取得該金融資產(chǎn)公允價值作為初始確認的金額，相關(guān)交易費用記入當期損益。

　　C.持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利應當沖減成本

　　D.資產(chǎn)負債表日可供出售的金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，而且公允價值變動記入當期損益。

　　[答案]

　　A

　　[解析] 選項B，取得可供出售金融資產(chǎn)時相關(guān)交易費用應計入初始入賬金額;選項C，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利，應當計入投資收益;選項D，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動記入資本公積

　　7. 資產(chǎn)負債表日，由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動(該變動屬于暫時性變動)所引起的其公允價值低于其賬面價值的差額時，會計處理為，借記（ ）科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目。

　　A.資本公積——其他資本公積

　　B.投資收益

　　C.資產(chǎn)減值損失

　　D.公允價值變動損益

　　[答案]

　　A

　　[解析] 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面價值的差額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目

　　8. M公司于2008年1月1日從證券市場購入N公司發(fā)行在外的股票30 000股作為可出售金額資產(chǎn)，每股支付價款10元，另支付相關(guān)費用6 000元。2008年12月31日，這部分股票的公允價值為320 000元，M公司2008年12月31日計入公允價值變動損益科目的金額為（ ）元。

　　A.0

　　B.收益20 000

　　C.收益14 000

　　D.損失20 000

　　[答案]

　　A

　　[解析] 不確認公允價值變動損益，可供出售金融資產(chǎn)期末的公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積-—其他資本公積)

　　9. 2008年6月1日，企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日公允價值為50萬元，賬面價值為48萬元;2008年6月20日，企業(yè)將該可供出售的金融資產(chǎn)出售，所得價款為53萬元，則出售時確認的投資收益為（ ）萬元。

　　A.3

　　B.2

　　C.5

　　D.8

　　[答案]

　　C

　　[解析] 本題涉及到的分錄：

　　借：銀行存款53

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)50

　　投資收益 3

　　借：資本公積——其他資本公積2

　　貸：投資收益 2

　　所以，出售時確認的投資收益5(3+2)萬元

　　10. 2007年12月31日某股份公司持有某股票10萬股(劃分為可供出售金融資產(chǎn))，購入時每股公允價值為17元，2007年末賬面價值為204萬元，包括成本170.4萬元和公允價值變動33.6萬元，企業(yè)于2008年6月2日以每股19元的價格將該股票全部出售，支付手續(xù)費1萬元，該業(yè)務對半年度中期報表損益的影響是（ ）萬元。

　　A.18.6

　　B.33.6

　　C.20

　　D.15

　　[答案]

　　A

　　[解析] 出售時的分錄為：

　　借：銀行存款 189(19×10-1)

　　投資收益 15

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)--成本 170.4

　　--公允價值變動 33.6

　　借：資本公積 33.6

　　貸：投資收益 33.6

　　所以該業(yè)務對半年度中期報表損益的影響=-15+33.6=18.6(萬元)

　　注冊會計師考試試題 16

　　2016年注冊會計師考試大綱《會計》考點練習2

　　多選題：

　　甲公司20×7年期末庫存A產(chǎn)品100萬件，賬面價值為800萬元，上年年末由于該商品的市場價格降低，已計提了50萬元的存貨跌價準備。20×7年年末，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，合同約定將其中的80萬件于20×8年的1月15日交付給乙公司，合同價款為650萬元，若違約，將支付違約金90萬元。20×7年年末每件A產(chǎn)品的市場價格為9元。下列關(guān)于甲公司處理說法中正確的有（ ）。

　　A. 對于已簽訂合同的80萬件應該選擇執(zhí)行合同

　　B. 一共應該轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備的金額為20萬元

　　C. 對于已簽訂合同的80萬件應將原計提的存貨跌價準備轉(zhuǎn)回10萬元

　　D. 對于未簽訂合同的20萬件應轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備為10萬元

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】對于已簽訂合同的80萬件，其賬面價值為640萬元(對應的原計提的存貨跌價準備40萬元)，若執(zhí)行合同，其可變現(xiàn)凈值為650萬元，處置凈收益=650-640=10(萬元)，若不執(zhí)行合同，處置凈收益=80×9-640-90=-10(萬元)。所以應該選擇執(zhí)行合同，應將原計提的存貨跌價準備轉(zhuǎn)回10萬元。對于未簽訂合同的20萬件，其賬面價值為160萬元(對應的原計提的存貨跌價準備10萬元)，可變現(xiàn)凈值為20×9=180(萬元)，應將原計提的資產(chǎn)存貨跌價準備轉(zhuǎn)回10萬元。所以一共應該轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備的金額為20萬元。

　　提示：對于同一項存貨，如果一部分存貨存在銷售合同，另一部分存貨不存在銷售合同，應當分別確認其可變現(xiàn)凈值，與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的'存貨跌價準備不得相互抵消。

　　【教師點評】本題考查知識點：存貨的期末計量

　　本題主要是同一項存貨，對于是否存在銷售合同應當分別確認其可變現(xiàn)凈值，與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵消。不可以將存在銷售合同與不存在銷售合同的存貨一并進行考慮。

　　初始投資成本

　　單選題：

　　甲公司通過定向增發(fā)普通股，取得乙公司30%的股權(quán)。該項交易中，甲公司定向增發(fā)股份的數(shù)量為2000萬股(每股面值1元，公允價值為2元)，發(fā)行股份過程中向證券承銷機構(gòu)支付傭金及手續(xù)費共計50萬元。除發(fā)行股份外，甲公司還承擔了乙公司原債務500萬元(未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)。取得投資時，乙公司股東大會已通過利潤分配方案，甲公司可取得200萬元。甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）。

　　A.3900萬元

　　B.4050萬元

　　C.4380萬元

　　D.4300萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為2000×2+500-200=4300(萬元)。

　　【教師點評】本題考查知識點：不形成控股合并的長期股權(quán)投資的初始計量。本題為發(fā)行權(quán)益工具取得非控股合并的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本為付出對價的公允價值，也就是發(fā)行股票的公允價值以及承擔的負債，題目中向證券承銷機構(gòu)支付傭金及手續(xù)費共計50萬元，應當沖減資本公積——股本溢價。

　　注冊會計師考試試題 17

　　2016年注冊會計師考試大綱《會計》考點練習1

　　多選題：

　　下列資產(chǎn)或負債中，應按照公允價值進行后續(xù)計量的有（ ）。

　　A.持有待售的固定資產(chǎn)

　　B.企業(yè)購買的認股權(quán)證

　　C.實施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應確認的職工薪酬

　　D.企業(yè)持有的不準備近期出售但也不準備長期持有的債券

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A，持有待售的固定資產(chǎn)以歷史成本進行后續(xù)計量;選項B，屬于衍生金融工具，應劃分為交易性金融資產(chǎn)，以公允價值進行后續(xù)計量;選項C，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價值進行后續(xù)計量;選項D，應劃分為可供出售金融資產(chǎn)，按照公允價值進行后續(xù)計量。

　　【教師點評】本題考查知識點：會計計量屬性。本題考查的知識點比較綜合，涉及后續(xù)章節(jié)的內(nèi)容，但是就考查知識點本身，會計計量的屬性來說，比較簡單，大家注意對正本教材的把握，尤其是將第一章的內(nèi)容與后續(xù)章節(jié)的融合。

　　金融資產(chǎn)的核算

　　多選題：

　　下列關(guān)于金融資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有（ ）。

　　A. 交易性金融資產(chǎn)按公允價值進行計量

　　B. 應收賬款按照賬面價值與預計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰低計量

　　C. 可供出售債務工具按照攤余成本進行計量

　　D. 持有至到期投資按照賬面余額與預計未來現(xiàn)金流量的`現(xiàn)值孰低計量

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】選項B，應收賬款按照賬面余額與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰低計量;選項C，可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值計量。

　　【教師點評】本題考查知識點：金融資產(chǎn)的核算。本題考查各類金融資產(chǎn)的期末計量。尤其這里需要注意應收賬款與持有至到期投資，比如期末應收賬款應該按照賬面余額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低進行期末計量，因為此時還需要考慮壞賬準備的轉(zhuǎn)回。在計算減值金額的時候應用的是預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與賬面價值之差進行計算，這里計算的是壞賬準備的當期發(fā)生額，用賬面價值與現(xiàn)值比較。

　　注冊會計師考試試題 18

　　2012年注冊會計師考試《會計》試題2

　　1.甲股份有限公司2002年度正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列事項中，不影響其2002年度利潤表中營業(yè)利潤的是( )。

　　A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺

　　B.二期末計提帶息應收票據(jù)利息

　　C.外幣應收賬款發(fā)生匯兌損失

　　D.有確鑿證據(jù)表明存在某金融機構(gòu)的款項無法收回

　　2.下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，錯誤的是( )。

　　A.無形資產(chǎn)后續(xù)支出應在發(fā)生時計入當期損益

　　B.購入但尚未投入使用的無形資產(chǎn)的價值不應進行攤銷

　　C.不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的攤余價值應全部轉(zhuǎn)入當期管理費用

　　D.只有很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益且其成本能夠可靠計量的無形資產(chǎn)才能予以確認

　　3.下列各項中，不計人資本公積的是( )。

　　A.采用修改其他債務條件進行債務重組時，債務人應付債務賬面價值大干將來應付金額的部分

　　B.采用債務轉(zhuǎn)資本進行債務重組時，債務人應付債務賬面價值大于債權(quán)人應享有股權(quán)份額的部分

　　C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行長期股權(quán)投資時，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的部分

　　D.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資方按持股比例計算的應享有被投資企業(yè)股本溢價的部分

　　4.在不考慮相關(guān)稅費的情況下，甲上市公司發(fā)生的下列交易或事項中，會影響其當期損益的是( )。

　　A.接受貨幣性資產(chǎn)捐贈

　　B.向關(guān)聯(lián)方收取資金占用費

　　C.以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務

　　D.權(quán)益法下按持股比例確認應享有被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的份額

　　5.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性交易的是( )。

　　A.以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換人乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價80萬元

　　B.以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換人丙公司公允價值為200萬元的一項專利權(quán)，并收到補價用萬元

　　C.以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換人丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并支付補價140萬元

　　D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換人戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元

　　6.甲公司于2002年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租人機器設備一臺，租期為4年，設備價值為200萬元，預計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2002年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為( )萬元。

　　A.0 B.24

　　C.32 D.50

　　7.甲股份有限公司從 2001年起按銷售額的 1%預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。該公司 2002年度前 3個季度改按銷售額的 10%預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用，并分別在 2002年度第 1季度報告、半年度報告和第3季度報告中作了披露。該公司在編制2002年年度財務報告時，董事會決定將第1季度至第3季度預提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用全額沖回，并重新按 2002年度銷售額的 1%預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。假定以上事項均具有重大影響，且每年按銷售額1%預提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用大致相符，則甲股份有限公司在2002年年度財務報告中對上述事項正確的會計處理方法是( )。

　　A.作為會計政策變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露

　　B.作為會計估計變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露

　　C.作為重大會計差錯更正予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露

　　D.不作為會計政策變更、會計估計變更或重大會計差錯更正予以調(diào)整，不在會計報表附注中披露

　　8.甲股份有限公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。2002年3月20日，該公司自銀行購人240萬美元，銀行當日的美元賣出價為1美元= 8.25元人民幣，當日市場匯率為 1美元=8.21元人民幣。 2002年3月31日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購人的該240萬美元于2002年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為( )萬元人民幣。

　　A.2.40 B.4.80

　　C.7.20 D.9.60

　　9.某股份有限公司采用遞延法核算所得稅。該公司2002年年初""遞延稅款""科目的貸方余額為 66萬元，歷年適用的所得稅稅率均為 33%。該公司 2002年度按會計制度規(guī)定計入當期損益的某項固定資產(chǎn)計提的折舊為50萬元，按稅法規(guī)定可從應納稅所得額中扣除的折舊為80萬元。2002年12月31日，該公司估計此項固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，并因此計提了固定資產(chǎn)減值準備160萬元。按稅法規(guī)定，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備不能在應納稅所得額中扣除。假定除上述事項外，無其他納稅調(diào)整事項，則該公司2002年年末""遞延稅款""科目的貸方余額為( )萬元。

　　A.3.30 B.23.10

　　C.108.90 D.128.70

　　10.某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項存貨計提存貨跌價準備;存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進貨，甲產(chǎn)品當期售出400件。2002年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備為( )萬元。

　　A.6 B.16

　　C.26 D.36

　　11.2002年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為4255萬元(含增值稅額)。合同約定，乙公司應于2002年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺設備償還全部債務。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1200萬元，市場價格和計稅價格均為 1500萬元，未計提存貨跌價準備;用于償債的設備原價為 5000萬元，已計提折舊 2000萬元，市場價格為 2500萬元;已計提減值準備500萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，甲公司受讓的該設備的入賬價值為( )萬元。

　　A.2500 B.2659.38

　　C.3039.29 D.3055

　　12.甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2002年12月1目按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬元(不考慮債券發(fā)行費用)，票面年利率為3%。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項如下：l月1日，工程動工并支付工程進度款 1117萬元;4月1日，支付工程進度款1000萬元;4月19日至8月7日，因進行工程質(zhì)量和安全檢查停工;8月8日重新開工;9月1日支付工程進度款1599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，末發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，則2003年度甲股份有限公司應計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費用金額為( )萬元。

　　A.37.16 B.52.95

　　C.72 D.360

　　二、多項選擇題(本題型共11題，每題2分，共22分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每題所有各寨選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)

　　1.下列各項中，應作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有( )。

　　A.接受其他企業(yè)捐贈的現(xiàn)金

　　B.取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金

　　C.取得長期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費

　　D.為管理人員繳納商業(yè)保險而支付的現(xiàn)金

　　E.收到供貨方未履行合同而交付的違約金

　　2.下列有關(guān)或有事項的表述中，正確的有( )。

　　A.或有事項的結(jié)果具有較大不確定性

　　B.或有負債應在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認

　　C.或有資產(chǎn)不應在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認

　　D.或有事項只會對企業(yè)的經(jīng)營形成不利影響

　　E.或有事項產(chǎn)生的義務如符合負債確認條件應予確認

　　3.在采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，下列各調(diào)整項目中，屬于調(diào)增項目的有( )。

　　A.投資收益

　　B.遞延稅款貸項

　　C.預提費用的減少

　　D.固定資產(chǎn)報廢損失

　　E.經(jīng)營性應付項目的減少

　　4.甲股份有限公司2002年年度財務報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為2003年3月30日，實際對外公布的日期為2003年4月3日。該公司2003年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應當作為資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項的有( )。

　　A.3月1日發(fā)現(xiàn)2002年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬

　　B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權(quán)并于4月2日執(zhí)行完畢

　　C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同

　　D.2月1日與丁公司簽訂的`債務重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務重組協(xié)議系甲公司于2003年1月5日與丁公司簽訂

　　E.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2002年末確認預計負債800萬元

　　5.甲公司為乙公司及丙公司的母公司;丙公司與丁公司共同出資組建了戊公司，在戊公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，丙公司占45%，丁公司占55%。投資合同約定，丙公司租丁公司共同決定戊公司的財務和經(jīng)營政策。上述公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有( )。

　　A.甲公司與乙公司 B.甲公司與丙公司

　　C.乙公司與丙公司 D.丙公司與戊公司

　　E.丁公司與成公司

　　6.下列有關(guān)股份有限公司收人確認的表述中，正確的有( )。

　　A.廣告制作傭金應在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時，確認為勞務收入

　　B.與商品銷售收入分開的安裝費，應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工程度確認為收入

　　C.對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應在售出商品退貨期滿時確認收入

　　D.勞務開始和完成分屬于不同的會計年度時，在勞務結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入

　　E.勞務開始和完成分屬于不同的會計年度且勞務結(jié)果不能可靠估計的情況下，如已發(fā)生的勞務成本預計能夠補償，則應在資產(chǎn)負債表日按已發(fā)生的勞務成本確認收入

　　7.下列與分部報告有關(guān)的表述中，正確的有( )。

　　A.分部報告是企業(yè)財務報告的一個組成部分

　　B.分部報告信息可以用以更好地評估企業(yè)的風險和報酬

　　C.分部報告的形式分為主要分部報告形式和次要分部報告形式

　　D.以業(yè)務分部或地區(qū)分部為主要報告形式時，應披露對企業(yè)內(nèi)其他分部交易的收入

　　E.母公司的會計報表和合并報表一并提供時，分部報告只需在合并報表基礎(chǔ)上提供

　　8.下列關(guān)于上市公司中期報告的表述中，正確的有（ ）。

　　A.中期會計計量應以年初至本中期未為基礎(chǔ)

　　B.中期報告中應同時提供合并報表和母公司報表

　　C.中期報表僅是年度報表項目的書選，不是完整的報表

　　D.對中期報表項目進行重要性判斷應以預計的年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

　　E.中期報表中各會計要素的確認與計量標準應當與年度報表相一致

　　9.某股份有限公司2001年開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》該公司2002年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中(均具有重大影響)，會影響其2002年年初未分配利潤的有（ ）。

　　A.發(fā)現(xiàn)2001年漏記管理費用100萬元

　　B.2002年1月1日將某項固定資產(chǎn)的折舊年限由15年改為11年

　　C.發(fā)現(xiàn)應在2001年確認為資本公積的5000萬元計入了2001年的投資收益

　　D.2002年1月1日起將壞賬準備的計提方法由應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法

　　E.2002年7月五日因追加投資將2001年取得的長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算

　　10.某股份有限公司的下列做法中，不違背會計核算一貫性原則的有( )。

　　A.因?qū)＠�申請成功，將已計入前期損益的研究與開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本

　　B.因預計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的在建工程減值準備全部予以轉(zhuǎn)回

　　C.因客戶的財務狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的30%降為15%

　　D.因首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度入按規(guī)定對固定資產(chǎn)預計使用年限變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理

　　E.因減持股份而對被投資單位木再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

　　11.下列有關(guān)商品期貨業(yè)務的會計處理中，正確的有（ ）。

　　A.企業(yè)支付的席位占用費應計入當期管理費用

　　B.企業(yè)支付的期貨交易手續(xù)費應計人當期管理費用

　　C.企業(yè)向期貨交易所交納的年會費應計入當期管理費用

　　D.企業(yè)與期貨交易所的一切往來均應通過""期貨保證金""科目核算

　　E.企業(yè)取得期貨交易所會員資格所支付的會員資格費應作為長期股權(quán)投資核算

　　注冊會計師考試試題 19

　　2012年注冊會計師考試《會計》試題1

　　1、下列交易或事項中，不應確認為營業(yè)外支出的是( )。

　　A、對外捐贈支出

　　B、債務重組損失

　　C、計提的存貨跌價準備

　　D、計提的在建工程減值準備

　　2、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為( )萬元。

　　A、85

　　B、89

　　C、100

　　D、105

　　3、在采用收取手續(xù)費方式委托代銷商品時，委托方確認商品銷售收入的時點為( )。

　　A、委托方發(fā)出商品時

　　B、受托方銷售商品時

　　C、委托方收到委托方開具的代銷清單時

　　D、受托方收到受托代銷商品的銷售貨款時

　　4、1997年12月15日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設備，其原價為1230萬元。該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為30萬元，采用年限平均法計提折舊。2001年12月31日，經(jīng)過檢查，該設備的可收回金額為560萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元，折舊方法不變。2002年度該設備應計提的折舊額為( )萬元。

　　A、90

　　B、108

　　C、120

　　D、144

　　5、下列項目中，不屬于借款費用的是( )。

　　A、外幣借款發(fā)生的匯兌損失

　　B、借款過程中發(fā)生的承諾費

　　C、發(fā)行公司債券發(fā)生的折價

　　D、發(fā)行公司債券溢價的攤銷

　　6、2002年10月12日，甲公司以一批庫存商品換入一臺設備，并收到對方支付的補價15萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元，計稅價格為140萬元，適用的增值稅稅率為17%;換入設備的原賬面價值為160萬元，公允價值為135萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司因該項非貨幣性交易應確認的收益為( )萬元。

　　A、-1.38

　　B、0.45

　　C、0.62

　　D、3

　　7、甲公司為上市公司，本期正常銷售其生產(chǎn)的A產(chǎn)品1400件，其中對關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售1200件，單位售價1萬元(不含增值稅，本題下同);對非關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售200件，單位售價0.9萬元。A產(chǎn)品的單位成本(賬面價值)為0.6萬元。假定上述銷售均符合收入確認條件。甲公司本期銷售A產(chǎn)品應確認的收入總額為( )萬元。

　　A、900

　　B、1044

　　C、1260

　　D、1380

　　8、企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，屬于收益性支出的是( )。

　　A、購入時發(fā)生的保險費

　　B、購入時發(fā)生的運費費

　　C、發(fā)生的日常修理費用

　　D、購入時發(fā)生的安裝費用

　　9、甲公司應收乙公司賬款1400萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進行債務重組。債務重組內(nèi)容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元;②乙公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元;長期股權(quán)投資的賬面價值為700萬元，公允價值為900萬元。假定不考慮相關(guān)稅費。該固定資產(chǎn)在甲公司的入賬價值為( )萬元。

　　A、525

　　B、600

　　C、612.5

　　D、700

　　10、上市公司下列交易或事項形成的資本公積中，可以直接用于轉(zhuǎn)贈股本的是( )。

　　A、關(guān)聯(lián)交易

　　B、接受外幣資本投資

　　C、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈

　　D、子公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈

　　11、工業(yè)企業(yè)以對沖平倉方式了結(jié)非套保商品期貨合約時，發(fā)生的平倉盈虧應當確認為( )。

　　A、投資收益

　　B、期貨損益

　　C、營業(yè)外收支

　　D、其他業(yè)務收支

　　12、在投資合同已約定有折算匯率的情況下，以人民幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)在收到外幣資本投資時應采用的折算方法是( )。

　　A、收到的外幣資產(chǎn)和實收資本均按合同約定匯率折算

　　B、收到的外幣資產(chǎn)和實收資本均按收到當日的匯率折算

　　C、收到的外幣資產(chǎn)按合同約定匯率折算，資本按收到當日的匯率折算

　　D、收到的外幣資產(chǎn)按收到當日的匯率折算，實收資本按合同約定匯率折算

　　13、某商業(yè)批發(fā)企業(yè)采用毛利率法計算期末存貨成本。2002年5月，甲類商品的月初成本總額為2400萬元，本月購貨成本為1500萬元，本月銷售收入為4550萬元。甲類商品4月份的毛利率為24%。該企業(yè)甲類商品在2002年5月末的`成本為( )萬元。

　　A、366

　　B、392

　　C、404

　　D、442

　　14、甲公司以300萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)。該項專利權(quán)系甲公司以480萬元的價格購入，購入時該專利權(quán)預計使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。轉(zhuǎn)讓時該專利權(quán)已使用5年。轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)應交的營業(yè)稅為15萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費。該專利權(quán)未計提減值準備。甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為( )萬元。

　　A、5

　　B、20

　　C、45

　　D、60

　　15、乙公司采用遞延法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為3300萬元，適用的所得稅稅率為33%;本期發(fā)生的應納稅時間性差異和可抵減時間性差異分別為3500萬元和300萬元，適用的所得稅稅率為30%;本期轉(zhuǎn)回的應納稅時間性差異為1200萬元。乙公司本期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為( )萬元。

　　A、3600

　　B、3864

　　C、3900

　　D、3960

　　16、甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，實際領(lǐng)用工程物資234萬元(含增值稅)。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為240萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為260萬元;發(fā)生的在建工程人員工資和應付福利費分別為130萬元和18.2萬元。假定該生產(chǎn)線已達到預定可使用狀態(tài);不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。該生產(chǎn)線的入賬價值為( )萬元。

　　A、622.2

　　B、648.2

　　C、666.4

　　D、686.4

　　17、在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對所售資產(chǎn)的售價與其賬面價值之間的差額，應當采用的會計處理方法是( )。

　　A、計入遞延損益

　　B、計入當期損益

　　C、售價高于其賬面價值的差額計入當期損益，反之計入遞延損益

　　D、售價高于其賬面價值的差額計入遞延損益，反之計入當期損益

　　18、甲公司2001年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，計提壞賬準備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2001年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額為( )萬元。

　　A、105

　　B、455

　　C、475

　　D、675

　　19、下列有關(guān)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理中，正確的是( )。

　　A、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入應計入營業(yè)外收入

　　B、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所取得的收入應計入其他業(yè)務收入

　　C、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所發(fā)出的支出應計入其他業(yè)務支出

　　D、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所發(fā)出的支出應計入其他業(yè)務支出

　　20、下列情形中，不違背《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金(試行)》規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是( )。

　　A、由出納人員兼任會計檔案保管工作

　　B、由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章

　　C、由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作

　　D、由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬及總賬的登記工作

　　二、多項選擇題(本題型共9題，每題2分，共18分)。

　　1、下列項目中，應計入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有( )。

　　A、進口原材料支付的關(guān)稅

　　B、生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用

　　C、原材料入庫前的挑選整理費用

　　D、自然災害造成的原材料凈損失

　　2、下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有( )。

　　A、壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法

　　B、固定資產(chǎn)預計使用年限為8年改為5年

　　C、對不重要的交易或事項采用新的會計政策

　　D、發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為后進先出法

　　3、下列有關(guān)或者事項披露內(nèi)容的表述中，正確的有( )。

　　A、因或有事項而確認的負債應在資產(chǎn)負債表中單列項目反映

　　B、因或有事項很可能獲得的補償應在資產(chǎn)負債表中單列項目反映

　　C、已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債無論其金額大小均應披露

　　D、當未決訴訟的披露將企業(yè)造成重大不利影響時，可以只披露其形成的原因

　　4、下列有關(guān)收入確認的表述中，正確的有( )。

　　A、廣告制作傭金收入應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完成程序確認

　　B、屬于與提供設備相關(guān)的特許權(quán)收入應在設備所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認

　　C、屬于與提供初始及后續(xù)服務相關(guān)的特許權(quán)收入應在提供服務時確認

　　D、為特定客戶開發(fā)軟件的收入應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認

　　5、下列項目中，屬于非貨幣性交易的有( )。

　　A、以公允價值50萬元的原材料換取一項專利權(quán)

　　B、以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取一批原材料

　　C、以公允價值100萬元的A車庫換取B車床，同時收到12萬元的補價

　　D、以公允價值30萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補價

　　6、下列各項支出中，應確認為固定資產(chǎn)改良支出的有( )。

　　A、使固定資產(chǎn)功能增加發(fā)生的支出

　　B、使固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力提高發(fā)生的支出

　　C、使固定資產(chǎn)維持原有性能發(fā)生的支出

　　D、使固定資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低所發(fā)生的支出

　　7、企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項所發(fā)生的借款費用，停止資本化的時點有( )。

　　A、所購建固定資產(chǎn)已達到或基本達到設計要求或合同要求時

　　B、固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時

　　C、繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時

　　D、需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時

　　8、自年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有( )。

　　A、董事會作出出售子公司決議

　　B、董事會提出現(xiàn)金股利分配方案

　　C、董事會作出與債權(quán)人進行債務重組決議

　　D、債務人因資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的自然災害而無法償還到期債務

　　9、下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有( )。

　　A、為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅

　　B、為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用

　　C、因火災造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款

　　D、最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款

　　注冊會計師考試試題 20

　　2009年CPA《稅法》舊制度考試真題（2）

　　6.某郵局2008年1月份取得報刊發(fā)行收入200 000元，郵寄業(yè)務收入300 000元，信封、信紙銷售收入40 000元，其它郵政業(yè)務收入60 000元。該郵局當月應繳納營業(yè)稅（ ）。

　　A. 16 800元

　　B. 18 000元

　　C. 25 000元

　　D. 30 000元

　　【答案】B

　　【解析】以上業(yè)務按照郵電通信業(yè)征收營業(yè)稅，該郵局當月應繳納營業(yè)稅＝（200000＋300000＋40000＋60000）×3％＝18000（元）。

　　7.納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關(guān)責令限期改正；逾期不改的，由（ ）。

　　A.稅務機關(guān)責令停業(yè)整頓

　　B.稅務機關(guān)處2 000元以下的罰款

　　C.工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照

　　D.稅務機關(guān)處2 000元以上1萬元以下的.罰款

　　【答案】C

　　【解析】納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關(guān)責令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

　　8.位于市區(qū)的某外貿(mào)公司系內(nèi)資企業(yè)，2008年7月實際繳納增值稅500 000元，營業(yè)稅100 000元，契稅60 000元，取得增值稅出口退稅100 000元。該公司當月應繳納城市維護建設稅（ ）。

　　A.30 000元

　　B.35 000元

　　C.42 000元

　　D.46 200元

　　【答案】C

　　【解析】城建稅的計稅依據(jù)為納稅人實際繳納的三稅，出口退還的增值稅一律不退還城建稅，該公司當月應繳納的城市維護建設稅＝（500000＋100000）×7％＝42000（元）。

　　9.關(guān)稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低到高設置，這種計征關(guān)稅的方法稱為（ ）。

　　A.從價稅

　　B.從量稅

　　C.復合稅

　　D.滑準稅

　　【答案】D

　　【解析】滑準稅是一種關(guān)稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低至高設置計征關(guān)稅的方法，可以使進口商品價格越高，其進口關(guān)稅稅率越低，進口商品的價格越低，其進口關(guān)稅稅率越高。

　　10.某鉛鋅礦2008年銷售鉛鋅礦原礦80 000噸，另外移送入選精礦30 000噸，選礦比為30%。當?shù)剡m用的單位稅額為2元/噸，該礦當年應繳納資源稅（ ）。

　　A.16萬元

　　B.25.2萬元

　　C.22萬元

　　D.36萬元

　　【答案】D

　　【解析】納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量，金屬非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，因此，該鋅礦應繳納資源稅＝（80000＋30000÷30％）×2＝360000＝36（萬元）

　　注冊會計師考試試題 21

　　2009年CPA《稅法》舊制度考試真題（1）

　　1.下列有關(guān)我國稅收執(zhí)法權(quán)的表述中，正確的是（ ）。

　　A.經(jīng)濟特區(qū)有權(quán)自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施

　　B.除少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)外，各地不得擅自停征全國性的地方稅種

　　C.按稅種劃分中央和地方的收入，中央和地方共享稅原則上由地方稅務機構(gòu)負責征收

　　D.各省級人民政府及其稅收主管部門可自行調(diào)整當?shù)厣嫱舛愂盏膬?yōu)惠措施，但應報國務院及其稅務主管部門備案

　　【答案】B

　　【解析】涉外稅收必須執(zhí)行國家統(tǒng)一的稅法，涉外稅收政策的調(diào)整權(quán)集中在全國人大常委會和國務院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施。中央和地方共享稅主要由國家稅務機構(gòu)負責征收。

　　2.下列有關(guān)個人所得稅所得來源地的表述中，正確的是（ ）。

　　A.特許權(quán)使用費所得以特許權(quán)的使用地作為所得源地

　　B.財產(chǎn)租賃所得以租賃所得的實現(xiàn)地作為所得來源地

　　C.利息、股息、紅利所得以取得收入的地點為所得來源地

　　D.勞務報酬所得以納稅人實際取得收入的支付地為所得來源地

　　【答案】A

　　【解析】財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地，作為所得來源地；利息、股息、紅利所得， 以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織的'所在地，作為所得來源地；勞務報酬所得，以納稅人實際提供勞務的地點，作為所得來源地。

　　3.如果某增值稅納稅人總分支機構(gòu)不在同一縣市，總機構(gòu)已被認定為增值稅一般納稅人，其分支機構(gòu)在申請辦理一般納稅人認定手續(xù)時，正確的做法是（ ）。

　　A.不必申請，自動被視為一般納稅人

　　B.在總機構(gòu)所在地申請辦理一般納稅人認定手續(xù)

　　C.在分支機構(gòu)所在地申請辦理一般納稅人認定手續(xù)

　　D.可自行選擇所在地申請辦理一般納稅人認定手續(xù)

　　【答案】C

　　【解析】一般納稅人總分支機構(gòu)已在同一縣（市）的，應分別向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

　　4.甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）受乙企業(yè)委托從丙企業(yè)代購一批原材料。丙企業(yè)給甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額100 000元，增值稅17 000元。甲企業(yè)按原價開給乙企業(yè)增值稅普通發(fā)票，取得含稅銷售額117 000元；另向乙企業(yè)收取手續(xù)費10 000元，未開具任何發(fā)票。對于上述業(yè)務，甲企業(yè)應繳納（ ）。

　　A.增值稅1 452.99元

　　B.增值稅1 700元

　　C.營業(yè)稅500元

　　D.營業(yè)稅6 350元

　　【答案】A

　　【解析】本題丙企業(yè)將發(fā)票開具給甲企業(yè)，不符合代購的有關(guān)規(guī)定，應按照甲企業(yè)的正常購銷處理，甲企業(yè)應繳納增值稅＝117000÷(1+17%)×17％＋10000÷（1＋17％）×17％－17000＝1452.99（元）

　　5.下列有關(guān)消費稅的表述中，正確的是（ ）。

　　A.納稅人將生產(chǎn)的應稅消費品償還債務的，應當照章繳納消費稅

　　B.隨啤酒銷售取得的包裝物押金，無論是否返還，都應征收消費稅

　　C.納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為貨物到岸的當天

　　D.納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，在使用時繳納消費稅

　　【答案】A

　　【解析】選項B，啤酒屬于從量征稅的應稅消費品，無論包裝物是否返還，不再征收消費稅；選項C，納稅人進口應稅消費品的，其納稅義務發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天；選項D，納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不征收消費稅。

　　注冊會計師考試試題 22

　　2015年注冊會計師考試《稅法》練習題：消費稅

　　多項選擇題

　　1.下列關(guān)于消費稅相關(guān)規(guī)定的敘述，其中正確的有（ ）。

　　A、按現(xiàn)行消費稅法規(guī)定，消費稅應納稅額的計算分為從價計征和從量計征兩種方法

　　B、現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙和白酒采用復合計征方法

　　C、現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，卷煙、白酒、啤酒采用復合計征方法

　　D、實行從價從量復合計征方法計算應納消費稅的，應納稅額等于應稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應稅銷售額乘以比例稅率

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】本題考核消費稅復合計稅的知識點。按現(xiàn)行消費稅法規(guī)定，消費稅應納稅額的計算主要分為從價計征、從量計征和從價從量復合計征三種方法;啤酒采用從量計征方法。

　　2.根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自用應稅消費品繳納消費稅的有（ ）。

　　A、煉油廠用于本企業(yè)管理部門車輛的自產(chǎn)柴油

　　B、酒廠外購的酒精用于生產(chǎn)白酒

　　C、日化廠用于交易會樣品的自產(chǎn)化妝品

　　D、卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考核自產(chǎn)自用消費稅的知識點。自產(chǎn)應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不繳消費稅;外購酒精用生產(chǎn)白酒，酒精是不需要再交納消費稅的。

　　3.下列關(guān)于消費稅納稅環(huán)節(jié)的說法，正確的有（ ）。

　　A、金店銷售金銀飾品在銷售環(huán)節(jié)納稅

　　B、啤酒屋自制的啤酒在銷售時納稅

　　C、白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)納稅

　　D、銷售珍珠飾品在零售環(huán)節(jié)納稅

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考核消費稅申報和繳納的知識點。選項C，白酒在批發(fā)環(huán)節(jié)不征收消費稅;選項D，在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的是金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品，珍珠飾品不是在零售環(huán)節(jié)納稅的。

　　4.根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自用應稅消費品繳納消費稅的有（ ）。

　　A、煉油廠用于本企業(yè)管理部門車輛的自產(chǎn)柴油

　　B、酒廠外購的酒精用于生產(chǎn)白酒

　　C、日化廠用于交易會樣品的自產(chǎn)化妝品

　　D、卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考核自產(chǎn)自用消費稅的知識點。自產(chǎn)應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不繳消費稅;外購酒精用生產(chǎn)白酒，酒精是不需要再交納消費稅的。

　　5.下列不征或免征增值稅的項目有（ ）。

　　A、貨物期貨

　　B、納稅人銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎

　　C、對增值稅納稅人收取的會員費收入

　　D、各燃油電廠從政府財政專戶取得的'發(fā)電補貼

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】本題考核增值稅稅收優(yōu)惠的知識點。選項A，貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅;選項B，人工合成牛胚胎的生產(chǎn)過程屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，納稅人銷售自產(chǎn)人工牛胚胎免征增值稅;選項C和D均不征收增值稅。

　　6.下列不征或免征增值稅的項目有（ ）。

　　A、貨物期貨

　　B、納稅人銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎

　　C、對增值稅納稅人收取的會員費收入

　　D、各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】本題考核增值稅稅收優(yōu)惠的知識點。選項A，貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅;選項B，人工合成牛胚胎的生產(chǎn)過程屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，納稅人銷售自產(chǎn)人工牛胚胎免征增值稅;選項C和D均不征收增值稅。

　　7.某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)，2012年8月從國內(nèi)購進生產(chǎn)用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為368000元，已支付運費5800元，并取得符合規(guī)定的運輸發(fā)票，進料加工貿(mào)易進口免稅料件的組成計稅價格為13200元，材料均已驗收入庫;本月內(nèi)銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價格為348600元，下列表述正確的有（ ）。(增值稅出口退稅率13%)

　　A、應退增值稅23967元

　　B、應退增值稅24050元

　　C、免抵增值稅額0元

　　D、免抵增值稅額19552元

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】本題考核出口貨物退稅額計算的知識點。免抵退稅不得免征和抵扣稅額=348600×(17%-13%)-13200×(17%-13%)=13416(元);應納稅額=150000×17%-(368000×17%+5800×7%-13416)=-24050(元);當期免抵退稅額=348600×13%-13200×13%=43602(元);當期應退稅額=24050(元);當期免抵稅額=43602-24050=19552(元)

　　8.下列各項中，不屬于增值稅混合銷售行為的有（ ）。

　　A、某農(nóng)業(yè)機械廠既生產(chǎn)銷售農(nóng)機，又從事加工、修理修配勞務

　　B、飯店提供餐飲服務并銷售酒水

　　C、電梯銷售商銷售電梯并負責安裝電梯

　　D、建材城銷售建材并實行有償送貨上門

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考核混合銷售的知識點。選項A均屬于增值稅的應稅項目;選項B屬于營業(yè)稅的混合銷售，應征收營業(yè)稅。

　　9.納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為，下列稅務處理正確的有( )。

　　A、分別核算的，按貨物的銷售收入計算繳納增值稅，按建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅

　　B、未分別核算的，所有收入均繳納增值稅

　　C、未分別核算的，所有收入均繳納營業(yè)稅

　　D、未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其貨物的銷售額

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】本題考核混合銷售的知識點。納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其貨物的銷售額。

　　10.某百貨商場為一般納稅人，于2012年2月購進一批貨物，取得增值稅專用發(fā)票，含稅進價為1350萬元，當月認證通過。當月將其中一部分貨物分別銷售給某賓館和某個體零售戶(小規(guī)模納稅人)，取得含稅銷售收入1250萬元和250萬元。個體零售戶當月再將購入的貨物銷售給消費者，取得含稅銷售收入310萬元。下列陳述正確的有( )。

　　A、百貨商場本月應納增值稅21.80萬元

　　B、百貨商場可以抵扣的進項稅額196.15萬元

　　C、個體戶本月應納增值稅9.03萬元

　　D、小規(guī)模納稅人征收率為3%

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】因為百貨商場是一般納稅人，應該在計算進項稅額和銷項稅額的基礎(chǔ)上最后計算增值稅應納稅額，所以，百貨商場應納增值稅額=(1250+250)÷(1+17%)×17%-1350÷(1+17%)×17%=21.79(萬元)個體零售戶屬于商業(yè)小規(guī)模納稅人，應納增值稅額=310÷(1+3%)×3%=9.03(萬元)

　　注冊會計師考試試題 23

　　2015年注冊會計師考試《稅法》練習題：小型微利企業(yè)所得稅

　　1.某小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務機關(guān)核定，2010年度虧損13萬元，2011年度盈利6萬元、2012年度盈利12萬元。該企業(yè)2012年度應繳納的企業(yè)所得稅為（ ）。

　　A、0.5萬元

　　B、1萬元

　　C、1.25萬元

　　D、2.4萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考核小型微利企業(yè)所得稅的知識點。自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額。該企業(yè)2012年應納企業(yè)所得稅=(6+12-13)×50%×20%=0.5(萬元)。

　　2.某酒廠2月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格7254元;本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)2月應納消費稅（ ）元。

　　A、199240

　　B、379240

　　C、391240

　　D、484550

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題主要考核消費稅計算的知識點。納稅人將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應納消費稅。該企業(yè)2月應納消費稅=(12000×5+7254÷1.17)×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240(元)。

　　3.某服裝廠為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，退稅率16%。2013年2月外購棉布一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款200萬元，增值稅34萬元，貨已入庫。當月進口料件一批，海關(guān)核定的完稅價格25萬美元，已按購進法向稅務機關(guān)辦理了《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》。當月出口服裝的離岸價格75萬美元，內(nèi)銷服裝不含稅銷售額80萬元。該服裝廠上期期末留抵稅額5萬元。假設美元比人民幣的匯率為1：6.4，服裝廠進料加工復出口符合相關(guān)規(guī)定。該服裝廠當期應退稅額（ ）萬元。

　　A、0

　　B、22.20

　　C、29.00

　　D、72.80

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考核增值稅出口退稅的知識點。1.當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=75×6.4×(17%-16%)-25×6.4×(17%-16%)=3.2(萬元)

　　2.當期應納稅額=80×17%-(34-3.2)-5=-22.2(萬元)

　　3.免抵退稅額=75×6.4×16%-25×6.4×16%=51.2(萬元)

　　4.應退稅額為22.2萬元

　　4.某來華定居的外國專家 2011年1月購買我國生產(chǎn)的轎車自用，支付價款20萬元、支付保險費800元，支付購買工具和備件價款2500元、車輛裝飾費500元。2013年1月外國專家將該轎車轉(zhuǎn)讓給我國公民李先生，成交價11萬元，該型號轎車最新核定的同類型車輛最低計稅價格為24萬元。對上述業(yè)務正確的稅務處理是（ ）。

　　A、2011年購買轎車時外國專家應納車輛購置稅2.03萬元

　　B、2013年轉(zhuǎn)讓轎車時李先生繳納車輛購置稅2.4萬元

　　C、2013年轉(zhuǎn)讓轎車時李先生應納車輛購置稅1.92萬元

　　D、2013年轉(zhuǎn)讓轎車時外國專家應納車輛購置稅1.92萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考核車輛購置稅的知識點。外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用車輛免車購稅;免稅條件消失的，要依法按規(guī)定由購買方補繳車購稅。李先生補繳納車購稅=24×(1-2÷10×100%)×10%=1.92(萬元)

　　5.張某6月以拍賣方式支付100萬元購入大華公司 “打包債權(quán)”200萬元，其中甲欠大華公司120萬元，乙欠大華公司80萬元。11月張某從乙債務人處追回款項50萬元。張某處置債權(quán)取得所得應納個人所得稅為（ ）。

　　A、0.2萬元

　　B、2萬元

　　C、4萬元

　　D、10萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考核個人所得稅應納稅額計算特殊問題的知識點。處置債權(quán)成本費用=個人購置“打包”債權(quán)實際支出×當次處置債權(quán)賬面價值÷“打包”債權(quán)賬面價值=100×80÷200=40(萬元)，處置債權(quán)所得50-40=10(萬元)，應納個人所得稅稅額=10×20%=2(萬元)。

　　6.某企業(yè)2012年5月將一臺賬面余值55萬元的進口設備運往境外修理，當月在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復運進境。經(jīng)海關(guān)審定的境外修理費4萬元、料件費6萬元。假定該設備的進口關(guān)稅稅率為30%，則該企業(yè)應繳納的關(guān)稅為（ ）。

　　A、1.8萬元

　　B、3萬元

　　C、16.5萬元

　　D、19.5萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考核關(guān)稅的計算問題。運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復運出境，應當以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。因此，應繳納的關(guān)稅=(4+6)×30%=3(萬元)

　　7.2010年9月1日，某公司經(jīng)批準進口一臺符合國家特定免征關(guān)稅的科研設備用于研發(fā)項目，設備進口時經(jīng)海關(guān)審定的完稅價格折合人民幣600萬元(關(guān)稅稅率為15%)，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年;2012年8月31日，公司研發(fā)項目完成后，將已計提折舊150萬元的免稅設備出售給國內(nèi)另一家企業(yè)(再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅之日關(guān)稅稅率為10%)。該公司應補繳關(guān)稅（ ）萬元。

　　A、30

　　B、32

　　C、36

　　D、40

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考核關(guān)稅計算的知識點。按照特定減免稅辦法批準予以減免稅的進口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需予補稅的，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的.稅率征稅。

　　減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，計算公式為：

　　完稅價格=海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格×[1-申請補稅時實際已使用的時間(月)÷(監(jiān)管年限×12)]

　　補繳額為600×10%×(1-2÷5)=36(萬元)

　　8.下列各項中，符合消費稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的是（ ）。

　　A、進口的應稅消費品，為取得進口貨物的當天

　　B、自產(chǎn)自用的應稅消費品，為移送使用的當天

　　C、委托加工的應稅消費品，為支付加工費的當天

　　D、采取預收貨款結(jié)算方式的，為收到預收款的當天

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題主要考核消費稅納稅義務發(fā)生時間的知識點。進口的應稅消費品，為報關(guān)進口的當天;委托加工的應稅消費品，為納稅人提貨的當天;采取預收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出貨物的當天。

　　9.某酒廠2月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格7254元;本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)2月應納消費稅（ ）元。

　　A、199240

　　B、379240

　　C、391240

　　D、484550

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題主要考核消費稅計算的知識點。納稅人將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應納消費稅。該企業(yè)2月應納消費稅=(12000×5+7254÷1.17)×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240(元)。

　　10.下列關(guān)于批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅的規(guī)定中不正確的是（ ）。

　　A、從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人，批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，均按統(tǒng)一稅率計算消費稅

　　B、納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。

　　C、從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人之間銷售卷煙，不繳納消費稅

　　D、批發(fā)企業(yè)在計算納稅時，可以扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題主要考核批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅的知識點。卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

　　注冊會計師考試試題 24

　　2013年注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試》模擬試題(四)

　　一、計算分析題

　　2011年1月1日，某購物中心董事會批準了管理層提出的獎勵積分政策。凡是到購物中心消費的顧客可在該購物中心的服務部辦理會員卡。持有會員卡的顧客在購物交款時只要出示會員卡，就可以參與購物中心的積分活動。顧客每購買100元的`商品可以獲得100個積分，顧客可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢。

　　2011年度，該購物中心銷售各類商品共計80000萬元(不包括顧客使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予顧客獎勵積分共計80000萬個，客戶使用獎勵積分共計30000萬個。

　　2011年年末，估計2011年授予的獎勵積分將有80%使用。

　　2012年顧客使用2011年授予的獎勵積分15000萬個，2011年年末，估計2011年授予的獎勵積分將有70%使用。

　　2013年顧客使用2011年授予的獎勵積分5000萬個，至2013年年末，2011年授予的獎勵積分未使用部分失效。

　　假定不考慮增值稅和其他相關(guān)因素的影響。

　　要求：

　　(1)計算2011年授予的獎勵積分的公允價值;

　　(2)計算2011年因銷售商品應確認的銷售收入，以及顧客使用獎勵積分應確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄;

　　(3)計算2012年因顧客使用獎勵積分應確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄;

　　(4)計算2013年因顧客使用獎勵積分應確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【正確答案】

　　(1)2011年授予客戶的獎勵積分的公允價值=80000×0.01=800(萬元);

　　(2)2011年銷售商品應確認收入=80000-800=79200(萬元)，遞延收益部分2011年應確認收入=30000÷(80000×80%)×800=375(萬元)。分錄：

　　借：銀行存款 80000

　　貸：主營業(yè)務收入 79200

　　遞延收益 800

　　借：遞延收益 375

　　貸：主營業(yè)務收入 375

　　(3)遞延收益部分2012年累計確認收入(因獎勵積分部分累計確認的收入)=45000÷(80000×70%)×800=642.86(萬元)，2012年客戶使用獎勵積分應確認的收入=642.86-375=267.86(萬元)

　　借：遞延收益 267.86

　　貸：主營業(yè)務收入 267.86

　　(4)最后一年未使用獎勵積分失效，將剩余部分遞延收益全部確認為收入，即2013年客戶使用獎勵積分應確認的收入=800-642.86=157.14(萬元)

　　借：遞延收益 157.14

　　貸：主營業(yè)務收入 157.14

　　【知 識 點】提供勞務收入

　　注冊會計師考試試題 25

　　2013年注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試》模擬試題(三)

　　1、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，以下為甲公司的一項銷售業(yè)務：

　　(1)2011年1月1日向B公司銷售產(chǎn)品5萬件,每件售價均為1000元，每件成本均為800元。甲公司已于當日發(fā)貨，同時收到B公司支付的部分貨款3000萬元。銷售協(xié)議規(guī)定6月30日前B公司有權(quán)退回該商品在市場上滯銷部分，甲公司按照經(jīng)驗估計該批產(chǎn)品在市場上滯銷部分約占10%;

　　(2)2月1日甲公司收到其余2850萬元貨款。

　　(3)6月30日，甲公司銷售的'上述產(chǎn)品的退貨率為8%，雙方結(jié)算退貨款。

　　要求：做出甲公司上述業(yè)務的相關(guān)賬務處理。

　　【正確答案】

　　①甲公司發(fā)出商品時確認收入

　　借：銀行存款 3000

　　應收賬款 2850

　　貸：主營業(yè)務收入 5000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 850

　　借：主營業(yè)務成本 4000

　　貸：庫存商品 4000

　　②1月31日確認估計的銷售退回時：

　　借：主營業(yè)務收入 500(5000×10%)

　　貸：主營業(yè)務成本 400(4000×10%)

　　預計負債 100

　　③2月1日收到剩余貨款

　　借：銀行存款 2850

　　貸：應收賬款 2850

　　④6月30日甲公司實際退貨率為8%，雙方結(jié)清貨款。

　　借：庫存商品 320(4000×8%)

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 68

　　(5000×8%×17%)

　　主營業(yè)務成本 80

　　預計負債 100

　　貸：銀行存款 468

　　主營業(yè)務收入 100

　　【知 識 點】 銷售商品收入的會計處理

　　注冊會計師考試試題 26

　　2011年注冊會計師考試精選模擬題（4）

　　2.石林股份有限公司(以下簡稱石林公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。不考慮除增值稅以外的其他稅費。石林公司按凈利潤的10%計提盈余公積。石林公司有關(guān)房，將該寫字樓經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為1年，年租金為300萬元，租金于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為2009年1月1日。租賃期間，由甲企業(yè)提供該寫字樓的日常維護。該寫字樓的原造價為3 000萬元，按直線法計提折舊，使用壽命為30年，預計凈殘值為零，已計提折舊1 000萬元，賬面價值為2 000萬元。甲企業(yè)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

　　2009年12月，該辦公樓發(fā)生減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為1 700萬元;2009年共發(fā)生日常維護費用40萬元，均以銀行存款支付。

　　2010年1月1日，甲企業(yè)決定于當日開始對該寫字樓進行再開發(fā)，開發(fā)完成后將繼續(xù)用于經(jīng)營租賃。

　　2010年4月20日，甲企業(yè)與丙公司簽訂經(jīng)營租賃合同，約定自2010年7月1日起將寫字樓出租給丙公司。租賃期為2年，年租金為500萬元，租金每半年支付一次。

　　2010年6月30日，該寫字樓再開發(fā)完成，共發(fā)生支出200萬元，均以銀行存款支付。現(xiàn)預計該項投資性房地產(chǎn)尚可使用年限為25年，預計凈殘值為零，折舊方法仍為直線法。

　　要求：

　　(1)編制2009年1月1日甲企業(yè)出租寫字樓的有關(guān)會計分錄。

　　(2)編制2009年12月31日該投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄。

　　(3)編制2010年甲企業(yè)該投資性房地產(chǎn)再開發(fā)的'有關(guān)會計分錄。

　　(4)編制2010年12月31日該投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄。

　　3.A公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司于2007年12月31日取得一項寫字樓，該寫字樓的成本為4 000萬元，款項已支付。預計使用年限為20年。采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零;假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

　　(2)2007年12月31日，A公司與B企業(yè)簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，將該寫字樓整體出租給B企業(yè)，租賃期開始日為2007年12月31日，租期為3年，年租金為400萬元，每年年末支付。

　　(3)2009年1月1日，A公司有證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，已具備采用公允價值模式計量的條件，決定對其擁有的投資性房地產(chǎn)由從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。2009年1月1日公允價值為4 100萬元。

　　(4)2009年12月31日該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為4 200萬元。

　　(5)2010年12月31日，租賃期屆滿，A公司收回該項投資性房地產(chǎn)，并于當日以4 250萬元出售，出售款項已收訖。

　　其他資料如下：

　　(1)A公司的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算所得稅;

　　(2)稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額;

　　(3)A公司每年按10%提取盈余公積;

　　(4)假定A公司每年均按期收到租金，不考慮除所得稅以外的其他稅費。

　　要求：編制該投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄。

　　4.龍華股份有限公司(以下簡稱龍華公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。不考慮除增值稅以外的其他稅費。龍華公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。龍華公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務資料如下：

　　(1)2008年1月，龍華公司自行建造辦公大樓。在建設期間，龍華公司購進為工程準備的一批物資，價款為1 400萬元，增值稅為238萬元。該批物資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項目。龍華公司為建造工程，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的庫存商品一批，成本160萬元，計稅價格200萬元，另支付在建工程人員薪酬362萬元。

　　(2)2008年8月，該辦公樓的建設達到了預定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓預計使用壽命為20年，預計凈殘值為94萬元，采用直線法計提折舊。

　　(3)2009年12月，龍華公司與昌泰公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營租賃給昌泰公司，租賃期為10年，年租金為260萬元，租金于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為2010年1月1日。

　　(4)與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在2010年年初的公允價值為2 200萬元，2010年年末的公允價值分別為2 400萬元。

　　(5)2011年1月，甲公司與昌泰公司達成協(xié)議并辦理過戶手續(xù)，以2 550萬元的價格將該項辦公大樓轉(zhuǎn)讓給昌泰公司，全部款項已收到并存入銀行。

　　要求：

　　(1)編制龍華公司自行建造辦公大樓的有關(guān)會計分錄。

　　(2)計算龍華公司該項辦公大樓2009年年末累計折舊的金額。

　　(3)編制龍華公司將該項辦公大樓停止自用改為出租的有關(guān)會計分錄。

　　(4)編制龍華公司該項辦公大樓有關(guān)2010年末后續(xù)計量的有關(guān)會計分錄。

　　(5)編制龍華公司該項辦公大樓有關(guān)2010年租金收入的會計分錄。

　　(6)編制龍華公司2011年處置該項辦公大樓的有關(guān)會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示。)

　　注冊會計師考試試題 27

　　1、多選題

　　下列關(guān)于政府補助的會計處理中，正確的有( )。

　　A、已確認的政府補助需要返還的存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益

　　B、已確認的政府補助需要返還的不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入資本公積

　　C、已確認與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入

　　D、已確認與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益返還

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考查知識點：政府補助的會計處理。

　　已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：

　　(1)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益(營業(yè)外收入)。

　　(2)不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益(營業(yè)外收入)。

　　選項D，已確認與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益返轉(zhuǎn)入當期損益。

　　2、多選題

　　下列不應予以資本化的借款費用有( )。

　　A、符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用

　　B、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)前因占用專門借款發(fā)生的輔助費用

　　C、因安排周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款發(fā)生的利息費用

　　D、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)而繼續(xù)占用的專門借款發(fā)生的利息

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】本題考查知識點：借款費用的概述。

　　選項A，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用，應當暫停借款費用的資本化;選項D，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時就應停止借款費用資本化。

　　3、單選題

　　甲公司為生產(chǎn)輪胎的加工企業(yè)，為了擴大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，2014年決定再興建一條新的生產(chǎn)線。為了建造該生產(chǎn)線，甲公司已經(jīng)通過發(fā)行債券的方式于2014年1月1日成功募集到2000萬元資金。2014年3月1日，甲公司購買建造該生產(chǎn)線所用的材料，發(fā)生支出500萬元;2014年5月1日開始建造該生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線的工期預計為1年零3個月，該項工程借款費用開始資本化的日期為( )。

　　A、2014年1月1日

　　B、2014年3月1日

　　C、2014年5月1日

　　D、2015年8月1日

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點：借款費用資本化時點。

　　對于借款費用開始資本化的時點，必須同時滿足三個條件：

　　(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;

　　(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;

　　(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始

　　綜合上述的三個條件，所以正確的答案是C。

　　4、多選題

　　甲公司下列關(guān)于外幣專門借款費用處理可能正確的有( )。

　　A、外幣專門借款購入原材料的匯兌差額資本化

　　B、外幣專門借款用于購建廠房的匯兌差額資本化

　　C、外幣專門借款利息用于生產(chǎn)產(chǎn)品的匯兌差額費用化

　　D、未動用的外幣專門借款閑置部分的匯兌差額資本化

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的知識點是外幣匯兌差額的處理。在其購建或生產(chǎn)資產(chǎn)符合資本化條件的情況下，即在資本化期間內(nèi)選項ABCD都是有可能的。選項C，如果不符合資本化的條件，不是在資本化期間發(fā)生的，那就計入財務費用等當期的損益科目，這個也是有可能的，所以選項C符合題意;專門借款利息資本化不與支出掛鉤，未使用的部分利息資本化期間也應予以資本化，所以選項D符合題意。

　　5、單選題

　　A公司擬建造一幢新廠房，工期預計2年。有關(guān)資料如下：(1)2014年1月1日從銀行專門借款10000萬元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。(2)除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2013年1月1日借入的長期借款4000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。(3)廠房于2014年4月1日才開始動工興建，2014年工程建設期間的支出分別為：4月1日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。2014年度應予資本化的利息費用為( )。

　　A、510萬元

　　B、540萬元

　　C、600萬元

　　D、630萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：借款費用資本化金額的確定。

　　專門借款：①資本化期間應付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬元);②資本化期間未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(萬元);③資本化金額=600-90=510(萬元)。一般借款：占用了一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×6/12+2000×3/12=1500(萬元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬元)。2014年度應予資本化的利息費用合計=510+120=630(萬元)

　　【思路點撥】如果當年占用的一般借款僅有一筆，且自年初開始存在，則一般借款年資本化率即為該筆借款的年利率，無須按照公式計算。

　　6、多選題

　　甲公司2×12年建造某項自用房產(chǎn)，甲公司2×12年發(fā)生支出如下：2×12年1月1日支出300萬元，2×12年5月1日支出600萬元，2×12年12月1日支出300萬元，2×13年3月1日支出300萬元，工程于2×13年6月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司無專門借款，只有兩筆一般借款，其中一筆是2×11年1月1日借入，借款利率為8%，借款本金是500萬元，借款期限為4年,;另外一筆是2×12年5月1日借入的，借款本金為1000萬，借款利率為10%，借款期限為三年。假設按年計算借款費用。則下列說法中正確的有( )。

　　A、2×12年一般借款應予資本化的利息金額為51.56萬元

　　B、2×12年一般借款應予資本化的利息金額為66.29萬元

　　C、2×13年一般借款應予資本化的利息金額為65.33萬元

　　D、2×13年一般借款應予資本化的利息金額為23.33萬元

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】本題考查知識點：一般借款利息資本化金額的確定。

　　2×12年一般借款應予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29萬元;2×13年一般借款應予資本化的利息金額為(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33萬元。

　　2×13年計算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額，因為在2×12年共支出300+600+300=1200萬元，因此這部分金額在2×13年也是占用了的，所以我們在2×13年占用的時間就是6/12年，因此對應的金額就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300萬元，所以相應的在資本化期間占用的時間就是4個月，所以相應的金額就是+300×4/12，因此二者相加就是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的`金額。

　　7、多選題

　　下列關(guān)于專門借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有( )。

　　A、購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化

　　B、在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，也應在整體完工后停止借款費用資本化

　　C、在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化

　　D、在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達到預定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】本題考查知識點：暫停或停止資本化判斷

　　購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當停止借款費用資本化，所以A選項不正確;在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化，所以B選項不正確。

　　8、多選題

　　2×11年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2×11年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工日、2×11年12月31日、2×12年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于2×12年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2×12年12月31日達到預定可使用狀態(tài)，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)�券，月收益率�?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2×13年7月1日償還該項借款。下列關(guān)于乙公司發(fā)生的借款費用處理的說法，正確的有()。

　　A、在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)�券利息應沖減工程成本

　　B、乙公司于2×11年度應予以資本化的專門借款費用是62.5萬元

　　C、乙公司于2×12年度應予資本化的專門借款費用是163.6萬元

　　D、乙公司累計計入損益的專門借款費用是115.5萬元

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查知識點：專門借款利息資本化金額的確定。

　　資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額，所以A選項正確;乙公司于2×11年度應予資本化的專門借款費用=5000×5%×3/12-(5000-1200)×0.4%×3=16.9(萬元)，B選項錯誤;乙公司于2×12年度應予資本化的專門借款費用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6(萬元)，C選項正確;2×11年專門借款費用計入損益的金額=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(萬元)，2×12年專門借款費用計入損益的金額為0，2×13年專門借款費用計入損益的金額=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(萬元)，故累計計入損益的專門借款費用=2.5+113=115.5(萬元)，D選項正確。

　　9、單選題

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)定，下列有關(guān)等待期表述不正確的是()。

　　A、等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間

　　B、對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務期間的股份支付，等待期為授予日至行權(quán)日的期間

　　C、對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間

　　D、對于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付，應當在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預計等待期的長度

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點是：股份支付的特征、環(huán)節(jié)和類型。選項B，對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間，選項B錯誤。

　　10、多選題

　　下列關(guān)于股份支付中可行權(quán)條件的表述中，正確的有()。

　　A、市場條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，并不影響企業(yè)對預計可行權(quán)情況的估計

　　B、附市場條件的股份支付，應在市場及非市場條件均滿足時確認相關(guān)成本費用

　　C、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應當按照權(quán)益工具公允價值的增加相應的確認取得服務的增加

　　D、如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應當按照權(quán)益工具公允價值的減少相應的確認取得服務的減少

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考查知識點：可行權(quán)條件的種類及修改。

　　選項B，沒有滿足市場條件時，只要滿足了其他的非市場條件，企業(yè)也是應當確認相關(guān)成本費用的;選項D，屬于不利修改，如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應當繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務的金額，而不考慮權(quán)益工具公允價值的減少。

　　11、多選題

　　下列關(guān)于市場條件和非市場條件對權(quán)益工具公允價值確定的影響，表述不正確的有()。

　　A、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響和非可行權(quán)條件的影響

　　B、市場條件是否得到滿足，不影響職工最終能否行權(quán)

　　C、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件和非市場條件的影響

　　D、市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權(quán)情況的估計

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】本題考查知識點：權(quán)益工具公允價值的確定。

　　選項B，市場條件沒有滿足是不影響企業(yè)對相關(guān)成本費用的確認，但是市場條件和非市場條件都會影響職工最終的行權(quán)，如果市場條件或非市場條件沒有滿足，職工都是不能夠行權(quán)的;選項C，企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件和非可行權(quán)條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。

　　12、單選題

　　M公司和N公司都屬于甲企業(yè)集團內(nèi)的子公司。M公司股東大會批準了一項股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，自20×6年1月1日起，M公司的100名銷售人員為本公司服務3年，可以在期滿時以每股3元的價格購買N公司股票1200股。該權(quán)益工具在授予日的公允價值為8元，第1年年末該權(quán)益工具的公允價值為10元。第1年有3名銷售人員離開了M公司，預計3年中還將有7人離開。則M公司在第1年年末的處理中，下列說法中正確的是()。

　　A、應確認應付職工薪酬288000元

　　B、應確認應付職工薪酬360000元

　　C、應確認資本公積288000元

　　D、應確認資本公積360000元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點：集團內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理。

　　接受服務企業(yè)具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。本題中M公司具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)N公司的股票，所以應該將該項股份支付作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。第1年應確認的金額=(100-3-7)×1200×10×1/3=360000(元)，分錄：

　　借：銷售費用360000

　　貸：應付職工薪酬360000

　　13、多選題

　　2×14年1月1日，P公司對其50名中層以上管理人員每人授予2萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定這些人員從2×14年1月1日起在P公司連續(xù)服務滿4年即可根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，可行權(quán)日為2×17年12月31日，該增值權(quán)應在2×18年12月31日之前行使完畢。截至2×15年末累積確認負債808萬元，至2×15年年末以前沒有離職人員。在2×16年有4人離職，預計2×17年有2人離職。2×14年1月1日，該股票增值權(quán)的公允價值為15元，2×16年末該現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為18元。不考慮其他因素，則關(guān)于P公司2×16年的處理，下列說法中正確的有()。

　　A、P公司該股份支付屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　B、P公司因該事項影響損益的金額為380萬元

　　C、P公司應確認資本公積——其他資本公積182萬元

　　D、P公司應確認應付職工薪酬380萬元

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查的知識點是：現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認、計量原則及會計處理。

　　P公司授予職工現(xiàn)金股票增值權(quán)，未來P公司與職工按照現(xiàn)金進行結(jié)算，因此對于P公司屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應該在每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價值確認成本費用金額。

　　P公司2×16年應確認的成本費用金額=(50-4-2)×2×18×3/4-808=380(萬元)，相關(guān)會計分錄為：

　　借：管理費用380

　　貸：應付職工薪酬——股本支付380

　　14、單選題

　　甲公司為一上市公司，2009年12月16日，經(jīng)股東大會批準，公司向其100名管理人員每人授予200份股票期權(quán)，這些職員自2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以每股10元的價格購買200股股票，從而獲益。甲公司2009年12月16日每份股票期權(quán)的公允價值為15元，2010年1月1日每份股票期權(quán)的公允價值為13元，2010年12月31日的公允價值為每份16元。第一年有10名職工離開企業(yè)，甲公司預計三年中離職總?cè)藬?shù)將會達到30%。假定不考慮其他因素。甲公司2010年應確認增加的資本公積金額是()。

　　A、70000元

　　B、90000元

　　C、100000元

　　D、130000元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的知識點是：權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認、計量原則及會計處理。

　　2010年應確認的資本公積增加額=100×(1-30%)×200×15×1/3=70000(元)

　　注冊會計師考試試題 28

　　一、單項選擇題

　　1.2016年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認股權(quán)證，每份認股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元 的價格購買1股甲公司股票。該認股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲公司股 票每股市價10.5元，每份認股權(quán)證的公允價值為2元。不考慮其他因素，甲公司2016年應確認的費用金額為( )。

　　A.360萬元 B.324萬元 C.0 D.1962萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』已授予高管人員的認股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件，沒有等待期，應根據(jù)授予的認股權(quán)證在授予日的公允價值確認當期員工服務成本。當期應確認的費用為360萬元(9×20×2)，并確認資本公積。注意不需要考慮時間權(quán)數(shù)。

　　9名高管人員每人授予20萬份認股權(quán)證，每份認股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。授予日，甲公司股票每股市價10.5元，每份認股權(quán)證的公允價值為2元。

　　2.根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)定，下列表述不正確的是( )。

　　A.股份支付是指企業(yè)為獲取職工或其他方提供的服務而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易

　　B.企業(yè)授予職工權(quán)益工具，包括期權(quán)、認股權(quán)證等衍生工具

　　C.無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均以權(quán)益工具的公允價值為計量基礎(chǔ)

　　D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)授予職工權(quán)益工具，實質(zhì)上不屬于職工薪酬的組成部分

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業(yè)授予職工期權(quán)等衍生工具或其他權(quán)益工具，對職工進行激勵或補償，以換取職工提供的服務，實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。

　　3.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后對已確認的相關(guān)成本或費用和所有者權(quán)益總額的處理方法，正確的是( )。

　　A.對已確認的相關(guān)成本或費用進行調(diào)整，對所有者權(quán)益總額不調(diào)整

　　B.對已確認的相關(guān)成本或費用不進行調(diào)整，對所有者權(quán)益總額調(diào)整

　　C.對已確認的相關(guān)成本或費用和所有者權(quán)益總額均需要調(diào)整

　　D.不再對已確認的相關(guān)成本或費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整

　　『正確答案』D

　　4.根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)定，下列表述不正確的是( )。

　　A.股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　B.除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進行會計處理

　　C.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應當在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，并增加應付職工薪酬

　　D.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算確定應轉(zhuǎn)入股本的金額

　　『正確答案』C

　　『答案解析』授予后立即可行權(quán)的換取職工服務的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應當在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，并相應增加資本公積。

　　5.2015年3月16日，甲公司以1000萬元自市場回購本公司普通股股票，擬用于對高管人員進行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司乙公司于 2015年7月1日與甲公司簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議，甲公司暫未實施本公司的股權(quán)激勵計劃。根據(jù)乙公司與甲公司高管人員簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議，乙公司對甲公司的 20名高管每人授予100萬份乙公司的股票期權(quán)。授予日每份股票期權(quán)的公允價值為3元。

　　行權(quán)條件為自授予日起高管人員在甲公司服務滿3年，即可免費獲得乙公司100萬份普通股股票。至2015年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預計未來三年也不會有高管人員離開。下列關(guān)于甲公司的會計處理中，正確的是( )。

　　A.回購本公司股票時應按實際支付的金額沖減資本公積1000萬元

　　B.乙公司授予甲公司高管的股票期權(quán)，甲公司沒有結(jié)算義務，作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

　　C.2015年末應確認管理費用2000萬元

　　D.2015年末應確認資本公積2000萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，回購本公司股票時應按實際支付的金額計入庫存股;選項CD，2015年末甲公司的會計處理如下：

　　借：管理費用 (20×100×3×1/3×6/12)1000

　　貸：資本公積—其他資本公積 1000

　　6.A公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：A公司2015年1月1日經(jīng)股東大會批準，實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其 200名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些職員從2015年1月1日起在該公司連續(xù)服務5年，即可以2元/股的價格購買10萬股A公司股票，從而獲 益。A公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在2015年1月1日的公允價值為每份16元。

　　該項期權(quán)在2015年12月31日的公允價值為19元。第一年有30名職員離開A公司，A公司估計五年中離開職員的比例將達到35%;第二年又 有25名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為28%。2016年12月31日，A公司經(jīng)股東大會批準將授予日每份股票期權(quán)的公允價值修改為20 元。2016年年末，A公司應確認的管理費用為( )。

　　A.9000萬元 B.3400萬元

　　C.5056萬元 D.7360萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2015年12月31日，A公司應確認的費用=200×(1-35%)×10×16×1/5=4160(萬元);2016年12月31日，A公司應確認的費用=200×(1-28%)×10×20×2/5-4160=7360(萬元)。

　　7.甲公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：2014年10月30日，甲公司與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件達成一致，2014年12 月31日經(jīng)股東大會批準，實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其50名管理人員每人授予100萬份股票期權(quán)，這些職員從2015年4月1日起在該公 司連續(xù)服務3年，即可以5元/股的價格購買100萬股甲公司股票，從而獲益。

　　甲公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在2014年12月31日的公允價值為每份18元，當日該股票的收盤價格為每股20元。第一年甲公司估 計三年中離開職員的比例將達到6%;第二年公司將估計的職員離開比例修正為2%。2016年12月31日，甲公司經(jīng)股東大會批準將授予的股票期權(quán)數(shù)量修改 為每人300萬份。下列有關(guān)甲公司股份支付的會計處理，表述正確的是( )。

　　A.甲公司有關(guān)股票期權(quán)的授予日是2014年12月31日

　　B.2015年12月31日確認管理費用28200萬元

　　C.2016年12月31日確認管理費用148200萬元

　　D.2016年12月31日確認應付職工薪酬148200萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』授予日是指股份支付協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)批準的日期。2015年12月31日應確認的管理費用和資本公積金 額=50×(1-6%)×100×18×1/3×9/12=21150(萬元)，2016年12月31日應確認的管理費用和資本公積金 額=50×(1-2%)×300×18×21/36-21150=133200(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1.關(guān)于股份支付，在等待期內(nèi)的.每個資產(chǎn)負債表日，會計處理方法正確的有( )。

　　A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益

　　B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬

　　C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬

　　D.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認資本公積

　　『正確答案』AC

　　2.下列關(guān)于股份支付的會計處理中，正確的有( )。

　　A.以回購股份獎勵本企業(yè)職工的，應作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處理

　　B.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工提供的服務計入成本費用

　　C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應在可行權(quán)日后對已確認的成本費用和所有者權(quán)益進行調(diào)整

　　D.為換取職工提供服務所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應以授予日所授予權(quán)益工具的公允價值計量

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　3.下列對股份支付可行權(quán)日之后的會計處理方法的表述中，正確的有( )。

　　A.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整

　　B.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積(其他資本公積)

　　C.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應在行權(quán)有效期截止日將資本公積(其他資本公積)沖減成本費用

　　D.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入成本費用

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項C，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應在行權(quán)有效期截止日將其從資本公積(其他資本公 積)轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)，不沖減成本費用;選項D，對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的 變動應計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　4.企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，其會計處理正確的有( )。

　　A.企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時進行備查登記

　　B.企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出沖減股本

　　C.對權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)

　　D.對權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照當日權(quán)益工具的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加應付職工薪酬

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項B，回購股份時不沖減股本，其分錄如下：

　　借：庫存股

　　貸：銀行存款

　　同時進行備查登記。

　　選項D，權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照授予日的權(quán)益工具的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)。

　　5.A公司為一家上市公司，2014年1月1日該公司股東大會通過了對管理人員進行股權(quán)激勵的方案。協(xié)議約定如下：以2013年末的凈利潤為固 定基數(shù)，2014年～2016年3年的平均凈利潤增長率不低于24%;員工的服務年限為3年;可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的 50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的20%。

　　A公司根據(jù)期權(quán)定價模型估計該項期權(quán)在授予日總的公允價值為900萬元。在第一年年末，A公司估計3年內(nèi)管理層總離職人數(shù)比例為10%;在第二 年年末，A公司調(diào)整其估計離職率為5%;到第三年末，公司實際離職率為6%。A公司2014年、2015年和2016年的凈利潤增長率分別為13%、 25%和34%。下列有關(guān)可行權(quán)條件的表述，正確的有( )。

　　A.服務年限為3年是一項服務期限條件

　　B.凈利潤增長率要求是一項非市場業(yè)績條件

　　C.凈利潤增長率要求是一項市場業(yè)績條件

　　D.第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的50%屬于可行權(quán)條件

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』如果不同時滿足服務3年和公司凈利潤增長率的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務滿3年是 一項服務期限條件，凈利潤增長率要求是一項非市場業(yè)績條件。可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的50%，不影響行權(quán)，屬于非可行權(quán)條 件。

　　6.資料同上。按照股份支付準則的規(guī)定，A公司進行的下列會計處理正確的有( )。

　　A.第一年末確認的服務費用270萬元計入管理費用

　　B.第二年末累計確認的服務費用為570萬元

　　C.第二年末確認的服務費用300萬元計入資本公積

　　D.第三年末累計確認的服務費用為846萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』第一年末確認的服務費用=900×1/3×90%=270(萬元);第二年末累計確認的服務費用=900×2 /3×95%=570(萬元);由此，第二年應確認的費用=570-270=300(萬元);第三年末累計確認的服務費用=900×94%=846(萬 元);第三年應確認的費用=846-570=276(萬元)。

　　7.關(guān)于股份支付等待期內(nèi)成本費用金額的確認，下列表述正確的有( )。

　　A.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應按授予日權(quán)益工具的公允價值計量

　　B.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值計量

　　C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應按等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量

　　D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應按授予日權(quán)益工具的公允價值計量

　　『正確答案』AC

　　8.下列關(guān)于上市公司授予限制性股票的股權(quán)激勵計劃，在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.在等待期內(nèi)發(fā)放可撤銷現(xiàn)金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當沖減相關(guān)的負債

　　B.在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當沖減相關(guān)的負債

　　C.對于預計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當作為利潤分配進行會計處理

　　D.后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計不同的，應當作為會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當計入當期成本費用。

　　9.對于上市公司實施的規(guī)定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權(quán)激勵計劃，如果向職工發(fā)行的限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)，下列關(guān)于企業(yè)的會計處理中正確的有( )。

　　A.如果全部股票未被解鎖而失效作廢，上市公司應按照事先約定的價格回購

　　B.授予日上市公司應根據(jù)收到職工繳納的認股款確認庫存股

　　C.授予日上市公司應就回購義務確認負債(作收購庫存股處理)

　　D.在授予日，上市公司無需作會計處理

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項B，授予日上市公司應根據(jù)收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積(資本溢價或股本溢價)。

　　注冊會計師考試試題 29

　　—、單項選擇題(本題型共24小題，每小題1分，本題型共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為最正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼，答案寫在試題卷上無效)

　　1.下列不構(gòu)成審計工作底稿的是( )。

　　A.外部專家的審計工作底稿

　　B.具體審計計劃

　　C.業(yè)務約定書

　　D.總體審計戰(zhàn)略

　　【參考答案】A

　　【答案解析】除非協(xié)議另有安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。審計工作底稿通常包括總體審計戰(zhàn)略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關(guān)重大事項的往來函件，注冊會計師還可以將被審計單位文件記錄的摘要或復印件(如重大的或特定的合同或協(xié)議)作為審計工作底稿的一部分。此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士(如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等。但是,審計工作底稿并不能代替被審計單位的會計記錄。

　　2.重要性的基準考慮哪些方面( )。

　　A.被審計單位生命周期

　　B.基準的重大錯報風險

　　C.基準的波動性

　　D.被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資結(jié)構(gòu)

　　【參考答案】B

　　【答案解析】在選擇基準時，需要考慮的因素包括：財務報表要素(如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用);是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關(guān)注的項目(如為了評價財務業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn));被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式;基準的相對波動性。

　　3.下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是( )。

　　A.注冊會計師應當在每個審計項目中將分析程序用作風險評估程序、實質(zhì)性程序和總體復核

　　B.對于特別風險，如果注冊會計師不信賴內(nèi)部控制，不能僅實施實質(zhì)性分析程序，還應當實施細節(jié)測試

　　C.細節(jié)測試比實質(zhì)性分析程序更能有效地應對認定層次的重大錯報風險

　　D.注冊會計師實施分析程序時應當使用被審計單位外部的數(shù)據(jù)建立預期

　　【參考答案】B

　　【答案解析】分析程序用作實質(zhì)性程序不是必須的，選項A錯誤;對于特別風險，僅實施實質(zhì)性分析程序不能有效地將認定層次的風險降至可接受的水平，應該實施細節(jié)測試，選項B正確;在某些情況下，實質(zhì)性分析程序比細節(jié)測試更能有效地應對認定層次的重大錯報風險，選項C錯誤;注冊會計師也可能使用被審計單位內(nèi)部數(shù)據(jù)，選項D錯誤。

　　4.在以下有關(guān)集團公司組成部分重要性的說法中，不正確的是( )。

　　A.集團項目組在制定組成部分總體審計策略時，需要使用組成部分的重要性

　　B.應將集團財務報表整體重要性按比例分配方式分配給各組成部分的財務報表

　　C.每個組成部分財務報表的重要性都應低于集團財務報表整體的重要性

　　D.各個組成部分的重要性的匯總數(shù)可以高于集團財務報表整體的重要性

　　【參考答案】B

　　【答案解析】按規(guī)定，在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式。

　　5.關(guān)于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是( )。

　　A.對于與治理層溝通的事項，應當事先與管理層討論

　　B.對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應當避免書面記錄

　　C.與治理層溝通的書面記錄是一項審計證據(jù)，所有權(quán)屬于會計師事務所

　　D.如果注冊會計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師有責任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問

　　【參考答案】C

　　【答案解析】選項C對：與治理層溝通的書面記錄屬于審計工作底稿，其所有權(quán)屬于會計師事務所。選項A錯：對于管理層的勝任能力或誠信問題，注冊會計師不宜與管理層溝通，而應直接與治理層溝通。選項B錯：對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應以書面形式溝通。選項D錯：注冊會計師對第三方不承擔責任。

　　6.下列關(guān)于實際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的是( )。

　　A.實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額

　　B.注冊會計師應當確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風險并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

　　C.確定實際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體重要性的可能性降至適當?shù)牡退��?/p>

　　D.以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風險越高，實際執(zhí)行的重要性越接近財務報表整體的重要性

　　【參考答案】D

　　【答案解析】針對D中情況，注冊會計師應當降低實際執(zhí)行的重要性水平，使其更接近財務報表整體重要性的50%，不是接近財務報表整體的重要性水平。

　　7.下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，錯誤的是( )。

　　A.審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的

　　B.審計證據(jù)不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息

　　C.審計證據(jù)包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息

　　D.在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構(gòu)成審計證據(jù)

　　【參考答案】B

　　【答案解析】審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論，形成審計意見時使用的所有信息。包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息。

　　8.下列有關(guān)期后事項審計的說法中，不正確的有( )。

　　A.期后事項是指財務報表日至財務報表報出日之間發(fā)生的事項

　　B.期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實

　　C.注冊會計師僅需主動識別財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項

　　D.審計報告日后，如果注冊會計師知悉某項若在審計報告日知悉將導致修改審計報告的事實，且管理層已就此修改了財務報表，應當對修改后的財務報表實施必要的審計程序，出具新的或經(jīng)修改的審計報告

　　【參考答案】A

　　【答案解析】選項A不正確：期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。選項B、C、D均屬規(guī)定。

　　9.下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的是( )。

　　A.審計業(yè)務開始后的`任何日期

　　B.盡量接近審計報告日，但不得在其之后

　　C.所審計會計期間截止日

　　D.注冊會計師離開審計現(xiàn)場的日期

　　【參考答案】B

　　【答案解析】簽發(fā)書面聲明是管理層對財務報表承擔責任的標志，簽發(fā)審計報告是注冊會計師完成審計工作的標志。審計工作的前提是管理層承擔對財務報表的責任，故書面聲明日期不得在審計報告日期之后。

　　10.下列情形中，注冊會計師應當測試信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應用控制的

　　是( )。

　　A.不信賴人工控制或自動化控制，采用實質(zhì)性方案

　　B.僅信賴人工控制，此類人工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告

　　C.僅信賴人工控制，此類人工控制依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告，注冊會計師通過實質(zhì)性程序測試系統(tǒng)生成的信息或報告

　　D.信賴自動化控制

　　【參考答案】D

　　【答案解析】當信賴自動控制時，就需要測試信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應用控制。

　　11.下列有關(guān)注冊會計師的責任表述不正確的是( )

　　A.注冊會計師在對存貨實施監(jiān)盤過程中，實施了觀察等程序并進行了適當抽查(抽查數(shù)量不足)，導致審計結(jié)論錯誤，注冊會計師應承擔普通過失的責任

　　B.注冊會計師嚴格按照審計準則實施了程序，但未能發(fā)現(xiàn)甲公司員工的重大舞弊行為，則注冊會計師不承擔責任

　　C.注冊會計師在審計中未能發(fā)現(xiàn)甲公司現(xiàn)金短缺的事實，甲公司可以以過失為由控告注冊會計師，而注冊會計師又可以說現(xiàn)金短缺等問題是由于甲公司缺乏適當?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊甲公司的訴訟;注冊會計師可以以“共同過失”進行抗辯

　　D.利害關(guān)系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，則會計師事務所不承擔賠償責任

　　【參考答案】D

　　【答案解析】選項D，根據(jù)司法解釋，利害關(guān)系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。故選項D不正確。

　　12.下列不屬于與會計估計相關(guān)的、可能表明存在管理層偏向跡象的例子是( )

　　A.管理層選擇或作出重大假設以產(chǎn)生有利于管理層目標的點估計

　　B.管理層主觀地認為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應地改變會計估計或估計方法

　　C.針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，但仍使用被審計單位的自有假設

　　D.選擇恰當?shù)狞c估計

　　【參考答案】D

　　【答案解析】選項D不正確。如果管理層選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計，則屬于存在管理層偏向的跡象的會計估計。

　　13.在控制測試中運用審計抽樣時，不屬于影響樣本規(guī)模的因素的是( )。

　　A.可接受的信賴過度風險

　　B.可容忍偏差率

　　C.預計總體偏差率

　　D.總體變異性

　　【參考答案】D

　　【答案解析】總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度。在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。在細節(jié)測試中，注冊會計師確定適當?shù)臉颖疽?guī)模時要考慮特征的變異性。

　　14.在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時，注冊會計師通常不需要考慮的因素有( )

　　A.可獲得信息的來源

　　B.可獲得信息的可比性

　　C.可獲得信息是否經(jīng)過審計

　　D.與可獲得信息相關(guān)的控制

　　【參考答案】C

　　【答案解析】在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，注冊會計師應當考慮下列因素：(1)可獲得信息的來源;(2)可獲得信息的可比性，實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性;(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性;(4)與信息編制相關(guān)的控制，與信息編制相關(guān)的控制越有效，該信息越可靠。而可獲得信息是否經(jīng)過審計并不是在確定數(shù)據(jù)的可靠性時需要考慮的因素。

　　15. ABC會計師事務所接受委托對B公司20 x2年度財務報表進行審計，委派乙注冊會計師為項目負責人，乙注冊會計師在進行審計抽樣時遇到下列何題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。乙注冊會計師擬采用PPS抽樣方法，下列有關(guān)該方法的表述中，正確的是( )。

　　A.每個賬戶被選中的機會相同

　　B.余額為零的賬戶沒有被選中的機會

　　C.與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小

　　D.在確定樣本規(guī)模時，需要考慮被審計金額的預計變異性

　　【參考答案】B

　　【答案解析】在PPS抽樣方法下，每個貨幣單元被選中的機會相同，但不是每個賬戶被選中的機會相同，選項A不正確。余額為零的賬戶是沒有被抽取的機會的，選項B的說法正確。傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項目共有特征的變異性或標準差的基礎(chǔ)上計算的。高估的賬戶比低估的賬戶被抽取的可能性更大，選項C不正確。PPS抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時不需要直接考慮貨幣金額的標準差，因此選項D不正確。

　　16.下列情況中，會計師事務所與被審計單位承擔連帶責任的是( )。

　　A.未能合理地運用重要性原則

　　B.注冊會計師的勝任能力不足

　　C.被審計單位示意其作不實報告，未予拒絕

　　D.在發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時，沒有追加必要的程序予以證實

　　【參考答案】C

　　【答案解析】選項A、B、D是因為會計師事務所因過失出具了不實報告，應當承擔補充責任。

　　17. A注冊會計師計劃對被審計單位甲公司2012年度銷售交易中形成的應收賬款實施函證，但在實施函證過程中發(fā)現(xiàn)有些事項無法實施函證，因此修改了審計計劃，對應收賬款執(zhí)行相應的替代審計程序。以下事項中最有效的替代審計程序是( )。

　　A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制

　　B.檢查相關(guān)原始憑據(jù)，如檢査客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發(fā)運憑證及銷售發(fā)票副本

　　C.實施實質(zhì)性分析程序

　　D.審查資產(chǎn)負債日后的收款情況

　　【參考答案】B

　　【答案解析】選項B最恰當。抽査與銷售交易有關(guān)的原始憑證，如檢查客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發(fā)運憑證及銷售發(fā)票副本等，可以驗證應收賬款的真實性。

　　18.關(guān)于后任注冊會計師接受委托前的溝通中，下列說法中正確的有( )。

　　A.與前任注冊會計師進行溝通，是后任注冊會計師在接受委托前應當執(zhí)行的必要審計程序

　　B.在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進行溝通的目的是為了尋找被審計單位財務報表錯報高發(fā)領(lǐng)域

　　C.在接受委托前，后任注冊會計師應當就重點審計程序査閱前任注冊會計師的審計工作底稿

　　D.后任注冊會計師在第一次與前任注冊會計師溝通未得到回復后，可以致函前任注冊會計師，說明在適當?shù)臅r間內(nèi)得不到答復，將假設不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托

　　【參考答案】A

　　【答案解析】在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進行溝通的目的是確定是否接受業(yè)務委托。后任注冊會計師一般是在接受委托后才考慮選項B的內(nèi)容。選項D,注冊會計師在第一次溝通時未得到回復，后任注冊會計師如果擬繼續(xù)承接業(yè)務，要設法以其他方式與前任注冊會計師再次溝通。如果仍未得到答復才可以考慮致函前任注冊會計師，說明在適當?shù)臅r間內(nèi)得不到答復，將假設不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。選項C,接受委托后，如果需要查閱“前任”的工作底稿，“后任”應當征得被審計單位同意，并與“前任”進行溝通;“前任”所在的會計師事務所可自主決定是否允許“后任”獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。選項C不正確。

　　19.關(guān)于注冊會計師與管理層的溝通，以下說法中，恰當?shù)氖? )。

　　A.注冊會計師與管理層溝通特定事項前必須先與管理層討論

　　B.注冊會計師應當就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作詳細的溝通

　　C.注冊會計師可以在與治理層溝通特定事項前先與內(nèi)部審計人員溝通相關(guān)事項

　　D.如果管理層與治理層就有關(guān)事項溝通后，注冊會計師可以不再與治理層進行溝通

　　【參考答案】C

　　【答案解析】選項A不恰當，注冊會計師在與治理層溝通特定事項前，通常先與管理層討論，但管理層的勝任能力和誠信問題不適合與管理層討論;選項B不恰當，注冊會計師為了增加審計程序的不可預見性，對擬實施的審計范圍和時間只能與治理層作簡要溝通;選項D不恰當，管理層與治理層溝通的責任不能減輕注冊會計師就這些事項與治理層溝通的責任。

　　20.以下有關(guān)內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是( )。

　　A.了解到內(nèi)部控制設計不合理后，不需要了解內(nèi)部控制是否得以執(zhí)行

　　B.了解內(nèi)部控制時，只需考慮內(nèi)部控制是否得以執(zhí)行，而不考慮是否一貫執(zhí)行

　　C.了解到內(nèi)部控制沒有得以執(zhí)行后，不需要對該項內(nèi)部控制進行測試

　　D.了解內(nèi)部控制時，只需要考慮內(nèi)部控制設計是否合理，無需考慮是否得以執(zhí)行

　　【參考答案】D

　　【答案解析】對內(nèi)部控制的了解僅限于設計的合理性和是否得到執(zhí)行。執(zhí)行的效果和執(zhí)行的一貫性是控制測試的內(nèi)容，說明選項A、B均正確，選項D不正確。選項C，控制測試是為了確定內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

　　21.下列不屬于控制環(huán)境要素的是( )。

　　A.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實

　　B.對勝任能力的重視

　　C.治理層的參與程度

　　D.管理層針對特定類別的交易或活動逐一設置授權(quán)

　　【參考答案】D

　　【答案解析】在評價控制環(huán)境的設計時，注冊會計師應當考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被審計單位業(yè)務流程：(1)對誠信和道德價值觀念的溝通與落實;(2)對勝任能力的重視;管理層的參與程度;管理層的理念和經(jīng)營風格;組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責任的分配;人力資源政策與實務。D選項屬于了解控制活動的內(nèi)容。

　　22.下列( )情況下，集團項目組無需了解相關(guān)組成部分的注冊會計師。

　　A.僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序

　　B.了解評估的各組成部分的重大錯報風險

　　C.利用組成部分注冊會計師編制的函證匯總表

　　D.了解組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力

　　【參考答案】A

　　【答案解析】當涉及組成部分注冊會計師的工作時，集團項目組才需了解組成部分的注冊會計師。選項A的內(nèi)容并不涉及組成部分注冊會計師的工作。

　　23.下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，錯誤的是( )。

　　A.控制環(huán)境本身能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報

　　B.控制環(huán)境的好壞影響注冊會計師對財務報表層次重大錯報風險的評估

　　C.控制環(huán)境影響被審計單位內(nèi)部生成的審計證據(jù)的可信賴程度

　　D.控制環(huán)境影響實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

　　【參考答案】A

　　【答案解析】控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風險時，應當將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。

　　24.以下有關(guān)舞弊的各種說法中，不正確的是( )。

　　A.舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險

　　B.無論對舞弊導致的重大錯報風險的評估結(jié)論如何，注冊會計師都應當加以應對

　　C.無論對管理層凌駕控制的風險評估結(jié)果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序

　　D.發(fā)現(xiàn)舞弊后，注冊會計師不應利用以前年度控制測試的結(jié)論

　　【參考答案】B

　　【答案解析】A、D是明顯正確的。選項B,如評估結(jié)論表明舞弊的風險很低，則應對可能是不必要的;選項C，管理層凌駕于內(nèi)部控制本身就屬于舞弊的跡象，存在這種跡象的情況下，設計和實施審計程序是必要的。

　　?

　　二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效)

　　1.下列事項中，需要獲取書面聲明的是( )。

　　A.被審計單位巳向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構(gòu)等方面獲知的影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息

　　B.已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作出了恰當?shù)臅�計處理和披�?/p>

　　C.管理層認為，在作出會計估計時使用的重大假設是合理的

　　D.未更正錯報對財務報表不重要

　　【參考答案】ABCD

　　【答案解析】以上選項均屬于書面聲明的內(nèi)容。

　　2.如果注冊會計師認為使用區(qū)間估計評價管理層的點估計是適當?shù)模�注冊會計師在根�?jù)自己作出的區(qū)間估計評價管理層的錯報大小時，下列說法中，正確的是( )。

　　A.錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最大差異

　　B.錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異

　　C.錯報等于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最大差異的50%

　　D.錯報不大于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異

　　【參考答案】B

　　【答案解析】選項B恰當。當注冊會計師認為運用區(qū)間估計(注冊會計師的區(qū)間估計)來評價管理層點估計的合理性是恰當?shù)臅r，作出的區(qū)間估計需要包括所有“合理”的結(jié)果而不是所有可能的結(jié)果。通常情況下，當區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當?shù)模�管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間之間的最小差異應是錯報的最小值。

　　3.按照審計準則的要求，注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提是就某些事項與管理層達成一致意見，包括( )。

　　A.管理層按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制財務報表并使其實現(xiàn)公允反映，如果財務報表存在舞弊不能由注冊會計師替代管理層承擔責任

　　B.管理層對與財務報表相關(guān)內(nèi)部控制的設計、運行與維護承擔完全責任

　　C.如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，注冊會計師只能考慮出具非無保留意見

　　D.注冊會計師能夠接觸與編制財務報表相關(guān)的所有信息，能夠合理預期獲取審計所需要的信息

　　【參考答案】ABD

　　【答案解析】選項C不恰當。如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，則注冊會計師不能承接審計委托。

　　4.注冊會計師在編制審計計劃時，對重要性水平的初步判斷為100萬元，在審計過程中修改重要性水平為80萬元，則下列說法中正確的有( )

　　A.應重新考慮實際執(zhí)行的重要性

　　B.應考慮進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排的范圍的適當性

　　C.這有可能表明注冊會計師所執(zhí)行的審計程序已經(jīng)充分

　　D.這有可能表明注冊會計師的審計風險相應增加，需要收集更多的審計證據(jù)

　　【參考答案】ABD

　　【答案解析】若重要性水平降低，在審計工作中實際執(zhí)行的重要性水平也相應降低，說明可接受的檢査風險降低，應重新考慮進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當性，需要搜集更多的審計證據(jù)。

　　5.審計項目組內(nèi)部應當對審計工作底稿逐級進行復核。以下符合項目組內(nèi)部復核要求的有( )。

　　A.項目合伙人對助理人員編制的審計工作底稿進行詳細復核

　　B.項目合伙人對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項進行復核

　　C.項目合伙人對審計過程中的重大會計問題、重點審計領(lǐng)域及重要審計工作底稿進行復核

　　D.項目合伙人對項目質(zhì)量控制復核人員已經(jīng)復核的事項進行最后把關(guān)

　　【參考答案】ABC

　　【答案解析】選項D不恰當。項目質(zhì)量控制復核人獨立于審計項目組，是審計項目外部復核，而項目合伙人的復核是內(nèi)部復核，對于上市公司年報審計和特別風險領(lǐng)域?qū)徲嫎I(yè)務來說，業(yè)務質(zhì)量控制準則要求，項目質(zhì)量控制復核在項目合伙人復核之后。

　　6.下列做法中，可以提高審計程序的不可預見性的有( )。

　　A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間

　　B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問

　　C.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質(zhì)性程序

　　D.對被審計單位銀行存款年末余額實施函證

　　【參考答案】ABC

　　【答案解析】選項D不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實施函證屬于正常審計程序，不屬于增加“審計程序的不可預見性”。

　　7.內(nèi)部控制無論如何設計和執(zhí)行只能對財務報告的可行性提供合理保證，其原因是( )。

　　A.建立和維護內(nèi)部控制是丙公司管理層的職責

　　B.內(nèi)部控制的成本不應超過預期帶來的收益

　　C.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤

　　D.兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避

　　【參考答案】CD

　　【答案解析】內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設計和執(zhí)行，只能對財務報告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：(1)在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內(nèi)部控制失效;(2)可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。

　　8.在應對與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的重大錯報風險時，對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應當( )。

　　A.檢査已簽訂的相關(guān)合同或協(xié)議

　　B.獲取交易是否或已經(jīng)恰當授權(quán)和批準的證據(jù)

　　C.詢問被審計單位與該關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)

　　D.分析交易的商業(yè)理由是否合理

　　【參考答案】AB

　　【答案解析】選項A、B屬于明確規(guī)定，正確。題目只是界定發(fā)現(xiàn)的關(guān)聯(lián)方交易超出了正常經(jīng)營過程，這不足以說明發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方是新識別出的。如果是已識別出的關(guān)聯(lián)方，實施程序C就沒有必要了;既然已認定識別出的交易超出了正常經(jīng)營過程，表明該交易不具有合理的商業(yè)理由，不選D。

　　9.如果前任注冊會計師對X公司上期財務報表發(fā)表了保留意見，A注冊會計師在( )情況下應當出具保留或否定意見審計報告。

　　A.期初余額存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報且未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?/p>

　　B.前任注冊會計師發(fā)表保留意見的相關(guān)錯報對本期財務報表仍然存在影響但未能在本期得以更正

　　C.與期初余額相關(guān)的恰當會計政策未能在本期一貫運用或者相關(guān)的變更未能得到適當?shù)牧袌笈c披露

　　D.在實施必要的審計程序后注冊會計師仍然不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　【參考答案】AC

　　【答案解析】對選項B中的錯報，需要確定對本期財務報表的影響是否重大，不能一概而論。對選項D中的情況應當發(fā)表保留或無法表示意見，不會發(fā)表否定意見。

　　10.與重大錯報風險相關(guān)的表述中，錯誤的是( )。

　　A.重大錯報風險是財務報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性

　　B.重大錯報風險是在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)的可能性

　　C.重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在，是審計前就存在的

　　D.重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制

　　【參考答案】ABD

　　【答案解析】本題考査的是對重大錯報風險的概念理解，選項A是審計風險的概念;選項B是固有風險的概念;重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在，是審計前就存在的;依據(jù)審計風險模型，審計風險=重大錯報風險x檢查風險，注冊會計師通過風險評估程序評估的是重大錯報風險，不能夠控制重大錯報風險，故選項C正確，選項D不正確。

　　三、簡答題(本題型共6題，每小題7分，共42分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效)

　　1. ABC會計師事務所擁有包括ABC會計師事務所在內(nèi)的多家分支機構(gòu)。A會計師事務所于2012年7月承接了上市公司X公司2012年度財務報表的審計業(yè)務，并委派B會計師事務所的合伙人B注冊會計師擔任項目合伙人。假定存在與職業(yè)道德相關(guān)的以下情況：

　　(1) 1)為發(fā)展X公司為新的審計客戶，A事務所接受了X公司提出的要求，以該事務所現(xiàn)有的辦公樓為抵押，為X公司下屬某分公司取得三年期借款提供擔保。

　　(2) A注冊會計師是A事務所的合伙人，因其父拒絕出售所持有的X公司股票，辭去了原定的X公司審計項目合伙人職務，提議由B注冊會計師接替。

　　(3) C注冊會計師曾是C事務所的高級合伙人，2011年11月，C注冊會計師離開事務所擔任X公司的財務經(jīng)理一職。

　　(4) 2012年10月，A事務所接受了X公司資產(chǎn)評估業(yè)務。預計評估結(jié)果對2012年度財務報表產(chǎn)生重大影響。為避免對審計獨立性產(chǎn)生不利影響，A事務所與X公司商定將該項評估服務分拆為三部分，使每部分對財務報表的影響都不重大。

　　(5)在實施外勤審計期間，Y公司就其與X公司之間的重大財務糾紛向法院提起訴訟。應X公司的要求，A會計師事務所指派具有法律專業(yè)背景的D注冊會計師擔任X公司的辯護人。

　　(6) A會計師事務所要求項目組成員在審計過程中向X公司推銷本所的非鑒證服務，并將推銷結(jié)果作為晉升的重要條件。

　　要求：

　　逐一針對上述情況，指出A會計師事務所及審計項目組成員是否符合中國注冊會計師職業(yè)道德守則對獨立性的相關(guān)規(guī)定。如認為不符合，請簡要說明理由。

　　【答案解析】

　　(1)不符合。會計師事務所向?qū)徲嬁蛻籼峁�擔保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

　　(2)不符合。承接審計業(yè)務的事務所的其他合伙人的主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益，否則將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重影響。

　　(3)不符合。A事務所與C事務所屬于同一網(wǎng)絡。C注冊會計師作為網(wǎng)絡事務所的高級合伙人在離職不足12個月的情況下?lián)�任審計客戶的高級管理人員，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　(4)不符合。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估結(jié)果累積起來對被審計財務報表具有重大影響，會計師事務所不得向該審計客戶提供這種評估服務。

　　(5)不符合。在審計客戶的法律訴訟中，如果會計師事務所人員擔任辯護人，并且訴訟所涉金額對財務報表有重大影響，將因過度推介和自我評價產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

　　(6)不符合。項目組成員的晉升與其向?qū)徲嬁蛻敉其N的非鑒證服務掛鉤，將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重的不利影響。

　　2. A注冊會計師是U會計師事務所指派的X公司20 x 2年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在制定審計計劃、實施風險評估時，A注冊會計師需要考慮與重要性相關(guān)的問題。具體情況如下：

　　(1)基于重要性與重大錯報風險的反向變動關(guān)系，A注冊會計師決定在制定總體審計策略時，首先評估重大錯報風險，然后據(jù)以確定財務報表整體的重要性水平。

　　(2)確定財務報表整體的重要性水平時，A注冊會計師特別考慮了作為X公司最大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯報不影響Y公司的經(jīng)濟決策。

　　(3)為防止未發(fā)現(xiàn)錯報和不重大錯報匯總后構(gòu)成重大錯報，A注冊會計師實際執(zhí)行的重要性水平僅相當于計劃重要性的90%。

　　(4) X公司的一部分原材料可能在因地震中毀損，因無法進行現(xiàn)場評估，難以確定需要計提的存貨跌價準備金額，A注冊會計師據(jù)此調(diào)低了評估的重要性水平。

　　(5)為便于實施審計程序，A注冊會計師將財務報表整體的重要性水平的1%作為界定明顯微小錯報的界限。凡是金額低于這個界限的錯報，都無需建議X公司調(diào)整。

　　(6)因?qū)徲嫹秶�受限而無法針對某類交易獲取足夠數(shù)量的審計證據(jù)，注冊會計師利用重要性與審計證據(jù)數(shù)量的反向變動關(guān)系，調(diào)高了該類交易的重要性水平。

　　要求：

　　請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在或可能存在不當之處。如認為存在或可能存在不當之處，請簡要說明理由。

　　【答案解析】

　　(1)存在不當之處。重要性是評價錯報是否重大的依據(jù)，注冊會計師應當首先確定重要性，才能據(jù)以評估重大錯報風險。

　　(2)存在不當之處。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，在確定重要性水平時，不應考慮錯報對個別財務報表使用者的需求。

　　(3)存在不當之處。一般情況下，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%-75%。

　　(4)存在不當之處。確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。

　　(5)存在不當之處。明顯微小錯報界限不是注冊會計師判斷是否提請被審計單位調(diào)整錯報的界限。

　　(6)存在不當之處。重要性水平是根據(jù)財務報表使用者對財務信息的需求評估確定的，不能人為地加以改變。

　　3.A注冊會計師是X公司20 x 2年度財務報表審計業(yè)務項目合伙人。在實施審計工作過程中，A注冊會計師和項目成員需要編制、復核、利用審計工作底稿。相關(guān)情況如下：

　　(1)項目合伙人要求每個項目組成員編制的工作底稿至少可以使本項目組其他成員在復核時能清楚地了解所實施的程序、獲取的證據(jù)和形成的結(jié)論等信息。

　　(2)在借閱X公司20 x1年度審計工作底稿時，項目組成員C私下更正了上年由他自己編制的部分工作底稿中存在的錯誤結(jié)論。

　　(3)在編制銷售業(yè)務審計工作底稿時，項目組成員B根據(jù)X公司與其客戶往來頻繁的特點，以客戶的公司名稱作為工作底稿的識別特征。

　　(4)為展現(xiàn)審計工作的思路和進程，項目組成員D在工作底稿中記錄對相關(guān)問題的初步思考和最終結(jié)論。

　　(5)歸整工作底稿時，項目組的助理人員E有選擇地復印并保留了由其他注冊會計師編制的部分工作底稿作為參考資料，以提高自己的業(yè)務能力。

　　(6)因條件所限，檔案管理員F只保管紙質(zhì)工作底稿。項目合伙人要求項目組成員將審計過程中形成的電子工作底稿轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)工作底稿后交給檔案管理員。

　　要求：

　　請分別針對上述每種情況，假定不存在其他情況，指出項目合伙人及項目成員的做法是否存在不當之處，簡要說明理由。

　　【答案解析】

　　(1)存在不當之處。審計工作底稿的編制，應使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解所實施的程序、獲取的證據(jù)和形成的結(jié)論等信息。

　　(2)存在不當之處。注冊會計師未經(jīng)授權(quán)修改工作底稿，違反了相關(guān)法規(guī)對保管工作底稿的規(guī)定。

　　(3)存在不當之處。以客戶名稱作為審計工作底稿識別特征，不滿足唯一性要求。

　　(4)存在不當之處。審計工作底稿通常不包括反映初步思考的記錄。

　　(5)存在不當之處。工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務所。私自保留審計工作底稿違反了信息的安全性要求。

　　(6)存在不當之處。電子介質(zhì)工作轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)形式后，應與紙質(zhì)工作底稿一并歸檔保存。

　　4.注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20xx年度財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，注冊會計師認為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。注冊會計師計劃于20xx年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標明，確定其未被納人存貨盤點范圍。

　　(2)在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢査的存貨項目上作出標識。

　　(3)對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)量。

　　(4)在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

　　(5)對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。

　　(6)在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

　　(2)假設因雪災導致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現(xiàn)場，指出注冊會計師應當采取何種補救措施。

　　注冊會計師考試試題 30

　　一、單項選擇題

　　1. 根據(jù)《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定,被代理人出具的授權(quán)委托書授權(quán)不明的,應當由（ ）。

　　A. 被代理人對第三人承擔民事責任,代理人不負責任

　　B. 代理人對第三人承擔民事責任,被代理人不負責任

　　C. 被代理人對第三人承擔民事責任,代理人負連帶責任

　　D. 先由代理人對第三人承擔民事責任,代理人無法承擔責任的,由被代理人承擔責任

　　[答案]: C

　　2. 個人獨資企業(yè)違反法律規(guī)定,應當承擔民事賠償責任和繳納罰款罰金,其財產(chǎn)不足以支付的,或者被判處沒收財產(chǎn)的,應當先（ ）。

　　A. 承擔民事賠償責任

　　B. 繳納罰款

　　C. 繳納罰金

　　D. 沒收財產(chǎn)

　　[答案]: A

　　3. A省管轄的甲國有企業(yè)與B省管轄的乙國有獨資公司共同投資在C省設立兩有限責任公司。其中,甲企業(yè)投資占65%,乙公司投資占35%.根據(jù)企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理的有關(guān)規(guī)定,丙公司的產(chǎn)權(quán)登記管轄機關(guān)是（ ）。

　　A. A省的國有資產(chǎn)管理部門

　　B. B省的國有資產(chǎn)管理部門

　　C. C省的國有資產(chǎn)管理部門

　　D. 甲企業(yè)和乙公司共同推舉的A省或B省或C省的國有資產(chǎn)管理部門

　　[答案]: A

　　4. 根據(jù)中外合作經(jīng)營企業(yè)的有關(guān)法律規(guī)定,中外合作經(jīng)營企業(yè)合同約定外國合作者在合作企業(yè)繳納所得稅前回收投資的,必須經(jīng)有關(guān)機關(guān)審查批準。該審查批準機關(guān)是指（ ）。

　　A. 企業(yè)行業(yè)主管機關(guān)

　　B. 對外經(jīng)濟貿(mào)易管理機關(guān)

　　C. 財政稅務機關(guān)

　　D. 企業(yè)登記機關(guān)

　　[答案]: C

　　5. 根據(jù)《公司登記管理條例》的規(guī)定,公司登記機關(guān)對公司進行年度檢驗的時間為每年月1日至（ ）。

　　A. 3月31日

　　B. 4月30日

　　C. 5月31日

　　D. 6月30日

　　[答案]: B

　　6. 根據(jù)《中華人民共和國證券法》的規(guī)定,證券交易所的臨時停市應（ ）。

　　A. 由證券交易所決法,并及時報告國務院

　　B. 由國務院證券監(jiān)方管理機構(gòu)決定,證券交易所執(zhí)行

　　C. 由證券交易所決定,并及時報告國務院證券監(jiān)督管理機構(gòu)

　　D. 中國各院決定,證券交易所執(zhí)行

　　[答案]: C

　　7. 根據(jù)有關(guān)規(guī)定,證券投資基金應當實行組合投資,一個基金投資于股票債券的比例不得低于該基金資產(chǎn)總值的（ ）。一個基金持有一家上市公司的股票,不得超過該基金資產(chǎn)凈值的（ ）。

　　A. 70%,20%

　　B. 75%,20%

　　C. 80%,20%

　　D. 80%,10%

　　[答案]: D

　　8. 根據(jù)《中華人民共和國公司法》的規(guī)定,不按照規(guī)定提取法定公積金法定公益金的,責令如數(shù)補足應當提取的金額,并可處（ ）。

　　A. 1000元以上1萬元以下的罰款

　　B. 5000元以上5萬元以下的罰款

　　C. 1萬元以上10萬元以下的罰款

　　D. 2萬元以上20萬元以下的罰款

　　[答案]: C

　　9. 甲企業(yè)把租用乙公司的一臺吊車,于其破產(chǎn)案件受理前5個月擅自變賣,在甲企業(yè)被宣告破產(chǎn)后,下列選項中,乙公司保護其正當權(quán)益的方式是（ ）。

　　A. 行使取回權(quán)

　　B. 行使撤銷權(quán)

　　C. 行使破產(chǎn)債權(quán)

　　D. 行使別除權(quán)

　　[答案]: C

　　10. 破產(chǎn)企業(yè)在人民法院受理破產(chǎn)案件前6個月至破產(chǎn)宣告之日的期間內(nèi)隱匿私分或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的行為,自破產(chǎn)程序終結(jié)之日起的一定期限內(nèi)被查出的,由人民法院追回財產(chǎn)。該期限為自破產(chǎn)程序終結(jié)之日起（ ）。

　　A. 半年內(nèi)

　　B. 1年內(nèi)

　　C. 2年內(nèi)

　　D. 3年內(nèi)

　　[答案]: B

　　11. 根據(jù)《中華人民共和國合同法》的規(guī)定,在買賣合同中,除法律另有規(guī)定或當事人另有約定外,標的物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時間為（ ）。

　　A. 買賣合同成立時

　　B. 買賣合同生效時

　　C. 標的物交付時

　　D. 買方付清標的物價款時

　　[答案]: C

　　12. 甲乙雙方訂立買賣合同,約定收貨后一周內(nèi)付款。甲方在交貨前發(fā)現(xiàn)乙方經(jīng)營狀況嚴重惡化,根據(jù)《中華人民共和國合同法》的規(guī)定,甲方（ ）。

　　A. 可行使同時履行抗辯權(quán)

　　B. 可行使后履行抗辯權(quán)

　　C. 可行使不安抗辯權(quán)

　　D. 可解除合同

　　[答案]: C

　　13. 甲乙雙方簽訂一買賣合同,合同金額為4萬元,付款方式為托收承付驗單付款。賣方甲根據(jù)合同規(guī)定發(fā)貨后委托銀行向買方乙收取貨款,乙的開戶銀行于2000年5月15日（星期一）收到經(jīng)甲的開戶銀行審查后的托收憑證及附件,當日通知乙。承付期滿日,乙的賬戶上無足夠資金支付,尚缺2萬元。同年5月29日,乙存入3萬元。根據(jù)支付結(jié)算的有關(guān)規(guī)定,乙應被計扣賠償金的數(shù)額為（ ）。

　　A. 110元

　　B. 120元

　　C. 140元

　　D. 150元

　　[答案]: A

　　14. 一張商業(yè)承兌匯票金額為15萬元,5月10日到期,付款人不能支付票款。根據(jù)支付結(jié)算的有關(guān)規(guī)定,對付款人應處以的罰款數(shù)額為（ ）。

　　A. 10500元

　　B. 7500元

　　C. 1050元

　　D. 750元

　　[答案]: B

　　15. 根據(jù)有關(guān)規(guī)定,支票喪失后,失票人應向支票支付地基層人民法院提出公示催告的申請。

　　該支票支付地是指（ ）。

　　A. 失票人所在地

　　B. 收款人所在地

　　C. 出票人開戶銀行所在地

　　D. 出票人所在地

　　[答案]: C

　　16. 根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定,國有資產(chǎn)占控股地位的大型企業(yè)必須設置總會計師。總會計師的任職資格任免程序和職責權(quán)限由（ ）。

　　A. 國務院規(guī)定

　　B. 國務院財政部門規(guī)定

　　C. 國務院經(jīng)濟貿(mào)易部門規(guī)定

　　D. 企業(yè)規(guī)定

　　[答案]: A

　　二、多項選擇題

　　1. 根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定,下列選項中,屬于無效民事行為的有（ ）。

　　A. 不滿十周歲的丫丫自己決定將壓歲錢500元捐贈給希望工程

　　B. 李某因認識上的錯誤為其兒子買回一雙不能穿的鞋

　　C. 甲企業(yè)的業(yè)務員黃某自己得到乙企業(yè)給予的回扣款1000元而代理甲企業(yè)向乙企業(yè)

　　購買了10噸劣質(zhì)煤

　　D. 丙公司向丁公司轉(zhuǎn)讓一輛無牌照的走私車

　　[答案]: ACD

　　2. 根據(jù)《中華人民共和國民法通則》的有關(guān)規(guī)定,下列選項中,適用于訴訟時效期間為一年的情形有（ ）。

　　A. 身體受到傷害要求賠償?shù)?

　　B. 拒付租金的

　　C. 拒不履行買賣合同的

　　D. 寄存財物被丟失的

　　[答案]: ABD

　　3. 根據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》的規(guī)定,下列人員中,應對合伙企業(yè)債務承擔連帶責任的有（ ）。

　　A. 合伙企業(yè)的全體合伙人

　　B. 合伙企業(yè)債務發(fā)生后辦理入伙的新合伙人

　　C. 合伙企業(yè)債務發(fā)生后辦理退伙的退伙人

　　D. 被聘為合伙企業(yè)的經(jīng)營管理人員

　　[答案]: ABC

　　4. 根據(jù)國有資產(chǎn)評估管理的有關(guān)規(guī)定,下列選項中,必須進行資產(chǎn)評估的有（ ）。

　　A. 國有資產(chǎn)占有單位有償轉(zhuǎn)讓占全部固定資產(chǎn)原值25%的非整體性資產(chǎn)

　　B. 國有獨資公司將部分固定資產(chǎn)租賃給集體企業(yè)

　　C. 國有企業(yè)出售一車間

　　D. 中方總出資不占控股地位的中外合資經(jīng)營企業(yè)將部分國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給本企業(yè)的外

　　方

　　[答案]: ABCD

　　5. 根據(jù)企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理的有關(guān)規(guī)定,下列選項中,應當依照規(guī)定申請辦理國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記的有（ ）。

　　A. 國有獨資公司

　　B. 占有使用國有資產(chǎn)的集體企業(yè)

　　C. 國有企業(yè)投資設立的有限責任公司

　　D. 國家授權(quán)投資的機構(gòu)

　　[答案]: ABCD

　　6. 根據(jù)外商投資企業(yè)的有關(guān)法律規(guī)定,下列關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)（下稱合營企業(yè)）與中外合作經(jīng)營企業(yè)（下稱合作企業(yè)）區(qū)別的正確表述有（ ）。

　　A. 合營企業(yè)外方投資比例不得低于注冊資本的25%,而合作企業(yè)外方投資比例沒有限

　　制

　　B. 合營企業(yè)按照出資比例分配收益,而合作企業(yè)按照合同約定分配收益

　　C. 合營企業(yè)必須是依法取得法人資格的企業(yè),而合作企業(yè)可以不具備法人資格

　　D. 合營企業(yè)在經(jīng)營期間外方不得先行回收投資,而合作企業(yè)在經(jīng)營期間內(nèi)外方在一定條件下可以先行回收投資

　　[答案]: BCD

　　7. 中外合資經(jīng)營企業(yè)的外方合營者未按照合同的規(guī)定如期繳付其出資,經(jīng)中方合營者催告1個月后仍未繳付的,可能引起的法律后果有（ ）。

　　A. 視同外方合營者自動退出中外合資經(jīng)營企業(yè)

　　B. 中方合營者向原審批機關(guān)申請批準解散中外合資經(jīng)營企業(yè)

　　C. 中方合營者向原審批機關(guān)申請批準另找外方合營者

　　D. 外方合營者賠償中方合營者因其未繳付出資造成的損失

　　[答案]: ABCD

　　8. 根據(jù)有關(guān)外資企業(yè)的法律規(guī)定,外資企業(yè)的工會代表有權(quán)列席的本企業(yè)會議有（ ）。

　　A. 研究有關(guān)職工獎懲工資制度的會議

　　B. 研究有關(guān)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營活動方案的會議

　　C. 研究有關(guān)勞動保護和保險問題的會議

　　D. 研究有關(guān)企業(yè)合并解散的會議

　　[答案]: AC

　　9. 根據(jù)《中華人民共和國公司法》的規(guī)定,下列選項中,屬于有限責任公司監(jiān)事會職權(quán)的有

　　（ ）。

　　A. 提議召開臨時股東會

　　B. 檢查公司財務

　　C. 要求董事和經(jīng)理糾正損害公司利益的行為

　　D. 監(jiān)督董事經(jīng)理在執(zhí)行職務時違反法律法規(guī)或者公司章程的行為

　　[答案]: ABCD

　　10. 根據(jù)有關(guān)規(guī)定,上市公司發(fā)生的下列情形中,國務院證券監(jiān)督管理機構(gòu)可以決定暫停其股票上市的有（ ）。

　　A. 公司的股票被收購入收購達到該公司股本總額的70%

　　B. 公司最近3年連續(xù)虧損

　　C. 公司對財務會計報告作虛假記載

　　D. 公司發(fā)生重大訴訟

　　[答案]: BC

　　11. 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》的規(guī)定,下列事項中,屬于債權(quán)人會議職權(quán)的有（ ）。

　　A. 討論通過和解協(xié)議草案

　　B. 討論決定破產(chǎn)宣告前維持債務人正常生產(chǎn)經(jīng)營所必需費用的支付

　　C. 對破產(chǎn)企業(yè)未履行的合同,決定解除或繼續(xù)履行

　　D. 討論通過破產(chǎn)財產(chǎn)的處理方案

　　[答案]: AD

　　12. 根據(jù)《中華人民共和國合同法》的規(guī)定,下列合同中,屬于無效合同的有（ ）。

　　A. 一方以欺詐手段使對方在違背真實意思情況下訂立的合同

　　B. 損害社會公共利益的合同

　　C. 以合法形式掩蓋非法目的的合同

　　D. 顯失公平的合同

　　[答案]: BC

　　13. 根據(jù)《中華人民共和國合同法》的規(guī)定,借款人未按照借款合同約定的借款用途使用借

　　款的,貸款人可以采取的法津措施有（ ）。

　　A. 停止發(fā)放借款

　　B. 提前收回借款

　　C. 加收罰息

　　D. 解除合同

　　[答案]: ABD

　　14. 甲乙簽訂的買賣合同約定了定金和違約金條款。甲違約,造成乙經(jīng)濟損失。下列選項中,乙可選擇追究甲違約責任的方式有（ ）。

　　A. 要求單獨適用定金條款

　　B. 要求單獨適用違約金條款

　　C. 要求同時適用定金和違約金條款

　　D. 要求同時適用定金違約金條款,并另行賠償損失

　　[答案]: AB

　　15. 根據(jù)外匯管理的有關(guān)法律規(guī)定,下列選項中,屬于經(jīng)常項目外匯收支的有（ ）

　　A. 咨詢公司對外提供服務所取得的外匯

　　B. 進口計算機軟件所需的外匯

　　C. 中國居民到外國旅行觀光所需外匯

　　D. 對外擔保履約用匯

　　[答案]: ABC

　　16. 根據(jù)《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定,當事人簽發(fā)委托收款憑證時,下列選項中,屬于必須記載的事項有（ ）。

　　A. 確定的金額和付款人名稱

　　B. 委托收款憑據(jù)名稱及附寄單證張數(shù)

　　C. 收款人名稱和收款人簽章

　　D. 收款日期

　　[答案]: ABC

　　17. 根據(jù)《中華人民共和國票據(jù)法》的規(guī)定,下列選項中,屬于票據(jù)權(quán)利消滅的情形書（ ）。

　　A. 持票人對前手的再追索權(quán),自清償日或者被提起訴訟之日起3個月未行使

　　B. 持票人對前手的追索權(quán),在被拒絕承兌或者被拒絕付款之日起6個月未行使

　　C. 持票人對支票出票人的權(quán)利,自出票日起6個月末行使

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