企業法律顧問稅收征收管理法知識點匯總
一、稅收征收管理機關
稅收征收管理機關包括四種：國家稅務總局、地方稅務局、地方財政局和海關。
1、國家稅務局系統主要負責下列稅種的征收和管理：(1)增值稅;(2)消費稅;(3)中央企業所得稅;(3)鐵路、保險總公司、各銀行及其金融企業的營業稅、所得稅;(5)資源稅;(6)外商投資企業和外國企業的各項稅收及外籍人員繳納的個人所得稅;(7)證券交易稅。
2、地方稅務局系統主要負責下列各稅的征收和管理：①營業稅;②個人所得
稅;③印花稅和城市建設維護稅(不包括由國家稅務局系統負責征收的部分);
④資源稅;⑤地方企業所得稅;⑥房產稅和城鎮土地使用稅;⑦按地方營業稅附
征的教育稅附加;《耕地占用稅、土地增值稅和車船稅、煙葉稅等。
二、稅務管理
1、稅務登記
稅務登記，又稱納稅登記，是指納稅人在領取營業執照后向稅務機關申請辦理書面登記的法律手續。從事生產、經營的納稅人包括企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產經營的事業單位，自領取營業執照之日起30日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。稅務機關應當自收到申報之日起30 日內審核并發給稅務登記證件。
例題：關于稅務登記的下列表述中，符合稅收法律規定的是( )。(2009年)
A.企業在外地設立的分支機構無須辦理稅務登記
B.事業單位無須辦理稅務登記
C.稅務機關應當自收到申報之日起60日內審核并發給稅務登記證件
D.從事生產、經營的納稅人在銀行開具基本存款賬戶時必須出具稅務登記證件
答案：D
2、賬簿、憑證管理
稅務機關是發票的主管機關，負責發票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監督。增值稅專用發票由國務院稅務主管部門指定的企業印制;其他發票按照國務院稅務主管部門的規定，分別由省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定企業印制。
3、納稅申報
納稅申報，是指納稅人或者扣繳義務人必須在法定期限內向稅務機關報送納稅申報表、財務會計報表、代扣代繳、代收代繳、稅款報告表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人和扣繳義務人報送其他有關資料的法律行為。
三、稅款征收
(一)稅收保全措施
稅收保全措施是當納稅義務人或扣繳義務人未按規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按規定的期限繳納所擔保的稅款時，稅務機關采取的保全措施.稅務機關采取保全措施的條件是：
(1)稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款;(2)稅務機關在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保;(3)如果納稅人不能提供納稅擔保;(4)經縣以上稅務局(分局)局長批準。
提示：稅務機關可以采取稅收保全措施：
(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款;(2)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。
(二)強制執行措施
1、強制執行措施是在納稅義務人或扣繳義務人未按規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未交納的情況下采用。
提示：強制執行措施：(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款;(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
2、不得查封、扣押、拍賣或變賣納稅人個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品。但是機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅，或者一處以外的住房不屬于個人及其所撫養家屬維持生活所必需的住房和用品。
例題：根據《稅收征收管理法》的規定，下列各項中，屬于稅收保全措施的是( )。
A.暫扣納稅人稅務登記證
B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款
C.拍賣納稅人價值相當于應納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款
D.查封納稅人價值相當于應納稅款的貨物
答案：D
解析：本題考核稅收保全措施。根據規定，選項B和選項C均為稅收強制執行措施，選項D屬于稅收保全措施。
(三)稅款執行順序
1、稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外;
2、納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行。(稅權和擔保物權，按時間確定先后次序)
3、納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。
(四)稅款征收的代位權和撤銷權
1、稅款征收的代位權和撤銷權行使的條件
欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法的有關規定行使代位權、撤銷權。
2、行使代位權和撤銷權的法律后果
稅務機關依照前款規定行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。
(五)稅款的退還、補繳和追征;即多繳稅款與少繳稅款的原因及稅務處理：
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情 形 |
原 因 |
處 理 |
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稅款的退還（納稅人多繳稅款） |
納稅人原因或稅務機關原因 |
稅務機關發現后應當立即退還（無限制） |
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自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還 |
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稅款的追征（納稅人少繳稅款） |
稅務機關責任 |
稅務機關在3年內可要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金 |
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納稅人、扣繳義務人計算失誤 |
稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到5年 |
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納稅人偷稅、抗稅、騙稅 |
稅務機關無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款 |
(六)稅款征收的滯納金
1、延期納稅
納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。
2、滯納金
納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
四、違反稅法的法律責任
(一)納稅人、扣繳義務人及其他行政相對人違反稅收法律制度的法律責任
1、違反稅務管理基本規定的法律責任
(1)納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節嚴重的，處2 000元以上1萬元以下的罰款：
①未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的;②未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的;③未按照規定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的;④未按照規定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的;⑤未按照規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動稅控裝置的;⑥納稅人未按照規定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續的。
(2)納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正;逾期不改正的，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。
(3)納稅人未按照規定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處2 000元以上1萬元以下的罰款;情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。
例題：根據稅收征收管理法律制度的規定，納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正;逾期不改正的，稅務機關可以采取的措施是( )。
A處以2000元以上10000元以下罰款B提請工商行政管理機關吊銷其營業執照
C.沒收其經營所得 D.提請公安機關查封其財產
答案：B
解析：本題考核違反稅收法律制度的法律責任。納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正;逾期不改正的，經稅務機關申請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。
2、逃避稅務機關追繳欠稅行為的法律責任
(1)納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。
(2)扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。
3、偷稅行為的界定及其法律責任
偷稅行為處理：對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。
例題：根據稅收征收管理法律制度的規定，納稅人發生偷稅行為時，稅務機關可以行使的權力有( )。
A.追繳稅款 B.加收滯納金 C.處以罰款 D.處以罰金
答案：ABC
解析：本題考核稅務機關對偷稅行為的處罰。根據規定，對于偷稅行為，稅務機關可以依法追繳稅款和滯納金，并處以相應的罰款。但是罰金是刑事機關處以的，不能由稅務機關進行處罰。
4、抗稅
納稅人、扣繳義務人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。
5、騙稅
納稅人以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為，由稅務機關追繳其騙取的出口退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。
例題：某外貿公司采取隱匿財產的手段，使稅務機關無法追繳該公司所欠繳的稅款20萬元。根據《刑法》的規定，該公司的行為構成的罪名是( )。
A.偷稅罪 B.騙取出口退稅罪 C.抗稅罪 D.逃避追繳欠稅款罪
答案：D
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